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分析循环经济对企业会计挑战 　　【摘要】循环经济指的是以实现循环利用为目标，坚持减量化和再利用的原则，按照生态系统的物质循环运行的经济模式，循环经济的最主要目标是要实现经济、环境的可持续发展，以较小的环境成本和资源消耗，实现尽可能大的社会效益和经济效益。在循环经济下，企业会计必然面临更多的挑战，所以必须要借鉴一些成功的会计研究成果，以循环经济为主研究企业相关的会计问题，从而保证循环经济下企业会计信息质量。文章主要分析了循环经济下企业会计问题。 　　【关键词】循环经济 企业会计 环境会计 　　随着世界工业的发展，人们对自然资源的需求量在逐渐上升，但是因为很多自然资源都是有限的，造成需求与供应之间的矛盾加深。为了缓解这一矛盾，在企业的生产中逐渐改变以往的高消耗、高排放的模式，建立循环经济发展模式，实现人与自然的和谐发展。而会计是为企业经济服务的，循环经济的引入势必会对企业会计产生一定的影响，从而引发一些企业会计问题。 　　一、循环经济及其产生的背景 　　循环经济是以实现循环利用为目标，坚持减量化和再利用的原则，按照生态系统的物质循环运行的经济模式。实现经济、环境的可持续发展，以较小的环境成本和资源消耗，实现尽可能大的社会和经济效益。其基本特征是：在资源的开采中要坚持综合性的开发和回收利用，资源消耗中要不断提高资源的利用效率，同时对废弃物进行回收利用，在整个社会的消费环节要提倡绿色消费。 　　从20世纪70年代开始，国际社会对环保的重视程度不断提高，西方国家开始对环境会计进行了研究，对环境会计目标、计量、成本以及负债确认等都做了相关的规定，而我国也开始将其融合之后对环境会计假设、信息披露等进行了研究，但是由于当时的经济发展不足，还是处在先污染后治理的阶段，处于末端治理。到了上世纪80年代，人们的目光逐渐从污染末端到污染源头转变，到了90年代，世界各国将经济可持续发展作为国家经济发展战略，将预防取代了治理，逐渐走向循环经济发展的模式。在这种大形势下，我国也积极研究循环经济发展模式，并且颁布了一系列???循环经济发展有关的政策和条令。 　　二、循环经济下企业会计问题 　　在当前的世界中，循环经济的发展已经成为全球经济发展的趋势，国内外理论界对循环经济的研究和实践也在进一步深化，但是大多数都是围绕循环经济发展模式进行的而研究，而对于在循环经济对年企业会计的挑战的研究比较少，所以需要对循环经济下企业会计目标、会计对象等进行相应的分析和阐述。 　　（1）会计目标。在以往经济环境中会计目标主要是向政府管理机构、投资者、权益人等与环境利益有关系的人提供经济活动主体对自己环境受托责任的执行情况，以及一些与理性投资和决策有关系的信息，在这里受托责任是指末端治理责任。但是在循环经济下，企业的受托责任不仅是末端的治理，还包括污染源的治理，要求企业实现零排放和高回收，所以循环经济下企业会计目标应该调整为向政府管理机构、投资者、权益人等与环境利益有关系的人提供经济活动主体按照循环经济的发展要求受托责任的执行情况，以及一些与理性投资和决策有关系的信息。 　　（2）会计要素。在循环经济环境中，企业会计所有反映是企业以循环经济为基础开展经济活动的真实情况，所以在循环经济中企业的会计要素应该包括循环经济成本、负债、收入以及利润。其中循环经济成本指的是企业按照循环经济要求采取的措施成本或者是在执行环境目标要求的过程中付出的其他成本；循环经济负债指的是企业符合债务确认标准的与循环经济成本有关系的义务；循环经济收入指的是企业符合债务确认标准的与循环经济成本有关系的经济利益；循环经济利润就是循环经济的收入和成本之差。 　　（3）会计计量。在循环经济环境中，企业会计要对企业生产经营过程中预防、治理污染以及资源循环利用信息进行反映，与以往不同，企业有些资产、负债、收入等需要采用非货币进行计量，例如，在废弃物的排放量计算中就需要采用非货币计量，所以循环经济中要执行多重化计量，但是企业财务会计是以货币会计为基础的，因此还需要借助价值评估办法用货币信息代替非货币信息，而当前市场中价值评估办法的科学性不强，循环经济的会计计量还是存在较大的困难。 　　（4）会计信息披露。在循环经济条件下，企业会计信息披露的内容增加，要保证企业财务报表能对企业成本费用和资源开采中的节约情况进行充分的披露必须要坚持以下三点：第一，在企业的会计报表中要设置循环经济下企业会计各要素科目，其内容能在会计报表中反映出来。第二，对会计报表的要不断完善，在报表附注中应该对企业产品生产过程中的环境治理标准注明。第三，在企业会计还要对企业治理的措施和政策进行披露。 　　（5）会计准则。全球经济发展到如今，绝大多数国家对循环经济发展模式都已接受，并且在实践中不断深化。而我国作为发展中国家近年来也积