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广电行业“营改增”问题及对策探讨 　　【摘 要】本文首先从营改增试点的背景出发，分析了营业税改征增值税的国内背景，然后介绍了营业税改征增值税的作用及意义，对广电行业营业税改征增值税后的常见问题及对策进行探讨，并提出了对增值税抵扣政策的展望。 　　【关键词】广电行业；营改增；问题；对策 　　2012年1月1日上海成为首个“营改增”的试点地区。2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。2013年4月10日召开的国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点，即一方面扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映和发行等纳入试点；另一方面扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，以及力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。鉴于这样的前景，营业税将被全部纳入增值税框架体系。作为原来基本上是营业税范围的广播影视行业，此次“营改增”将面临一系列问题与挑战，如何应对“营改增”后出现的各种状况，成为广电行业财务管理亟需解决的一项重要工作。下面将探讨“营改增”的背景、作用及意义、以及在财务会计管理方面存在的问题，并提出其解决的几点建议。 　　一、营业税改征增值税的国内背景 　　（1）增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。加之前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重。 　　（2）将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。由于营业税税收负担随环??的增加呈阶梯式递增的特点，导致了同一商品的税收负担随生产或流通环节的多少而不同。生产或流通环节越多，该商品的税收负担就越重；反之，税收负担就越轻。企业为了减轻税收负担，减少纳税环节是常见的税收筹划思路，往往导致企业包揽下生产和流通各环节，不利于企业专业化生产，做大做强。 　　（3）两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 　　二、营业税改征增值税的作用及意义 　　营改增”系政府推动经济结构调整的重要手段。可以立刻指出的一个基本事实是，“营改增”本身即是基于调整经济结构的需要而正式启动的。其契机，在于增值税转型改革的推进和完成。 增值税转型改革最重要的变化，就是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数，从而免征增值税。所以，说到底，它是一项减税措施。注意到增值税系现行税制体系中第一大税种的地位，它还是一项规模颇大的减税措施。在国际金融危机背景下，这项改革固然可以带来扩大内需的功效，但与此同时，仅仅是因为参照系发生变化，会使原本同增值税保持大致均衡状态的营业税税负水平，自然陷入相对偏重的境地。作为一种必然的结果，发生在不同产业之间、特别是发生在制造业和服务业之间的税负失衡现象也由此出现——相对于制造业税负水平的下降，服务业的税负水平趋向于上升。 　　这种现象显然同转变经济发展方式、调整经济结构的方向相背离。故而，为了推进服务业的发展进而调整产业结构，让增值税“吃掉”营业税，从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税，便成为一种推进经济结构调整的自然选择而纳入议事日程。 　　三、广电行业营业税改征增值税后的常见问题及对策 　　（1）广电行业的供应商中小规模纳税人较多，又拒绝到税务机关代开增值税专用发票，因而经常发生拿不到增值税专用发票无法抵扣的问题。目前，“营改增”后很多企业被认定为小规模纳税人，作为单位原有的供应商往往以各种各样的理由拒绝提供增值税专用发票，只愿意提供普通发票。造成已成为一般纳税人的广电行业单位无法抵扣税款。作为企业唯有对采购人员进行培训让其尽量重新选择可以提供增值税专用发票的企业进行采购，因此将增加了企业的采购费用。 　　（2）“营改增”初始，广电行业很多业务员不了解增值税政策，消极对待开具增值税专用发票，甚至满腹怨言，使单位丧失很多可以抵扣的税款。为此企业财务人员要积极参加税务机关组织的各种培训，并及时对单位相关人员培训增值税相关知识，让员工们充分理解增值税抵扣对企业减轻税负的重要意义。 　　（3）“营改增”后，广电行业少数业务员拿到发票未及时报账