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企业捐赠的有关处理 (2010-08-20 23:36:47)  HYPERLINK javascript:; 转载 标签：  HYPERLINK /c.php?t=blogk=%B4%FD%D7%AA%D7%CA%B2%FA%BC%DB%D6%B5ts=bpoststype=tag \t _blank 待转资产价值  HYPERLINK /c.php?t=blogk=%BB%F5%B1%D2%D0%D4%D7%CA%B2%FAts=bpoststype=tag \t _blank 货币性资产  HYPERLINK /c.php?t=blogk=%D3%AA%D2%B5%CD%E2%D6%A7%B3%F6ts=bpoststype=tag \t _blank 营业外支出  HYPERLINK /c.php?t=blogk=%C0%FB%B5%C3ts=bpoststype=tag \t _blank 利得  HYPERLINK /c.php?t=blogk=%B2%C6%BE%ADts=bpoststype=tag \t _blank 财经分类： HYPERLINK /s/articlelist_1256707327_13_1.html \t _blank 财务学习【会计处理】 一、接受捐赠的处理 （一）原准则的处理 1、原《企业会计制度》规定外商投资企业接受捐赠，如果接受现金捐赠直接计入“资本公积—接受现金捐赠”科目；如果接受非现金捐赠应通过“待转资产价值”会计科目进行核算，年度终了按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税）贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受非现金资产捐赠的价值减去应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经税务部门批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税。 2、2003年财政部、国家税务总局联合颁发解释，对上述会计处理进一步明确并作出了一些修订，修订的要点是：1）“待转资产价值”科目适用扩展到所有的内外资企业；2）“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目，分别核算反映企业接受的货币性捐赠和非货币性捐赠；3）取消“资本公积”会计科目中的“接受现金捐赠”明细科目，对接受的现金捐赠按扣除应交所得税后的数额后计入“资本公积——其他资本公积”科目??? 3、按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 （二）新准则的处理 1、实施新准则后，各项准则及指南中并没有对企业接受资产捐赠如何进行会计处理作出具体规定。但在《企业会计准则——应用指南》的会计科目和主要账务处理中，取消了原《企业会计制度》中的“待转资产价值”科目，并在所设置的“营业外收入”科目中明确：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。由此可知，实施新准则之后，企业接受资产捐赠不再直接作为所有者权益的增加，而是作为企业的正常生产经营之外的利得收入处理，并直接计入企业应纳税所得额。 2、实施新准则后，企业接受资产捐赠的会计处理和原来相比区别是通过“营业外收入”反映接受捐赠资产的价值数额和企业期间的收入总额，改变了原来直接计入所有者权益的处理方法。 二、对外捐赠的处理 （一）原准则的处理 1、原《企业会计制度》“营业外支出”科目明确“科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等”。 2、2003年财政部国家税务总局（财会[2003]29号）解释规定：企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材