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基于财务风险内部控制框架探究 　　摘 要：现代市场经济条件下，企业面临极其复杂的生存环境，任何企业都无法获取支撑自身成长壮大的所有信息，这决定了企业财务活动必然存在不确定性，针对处于转型经济中的中国企业而言，这种财务风险尤为强烈。然而，目前中国多数企业尚未将财务风险管理纳入日常经营管理范畴内，企业财务风险仍然普遍存在，而造成这一现象的根源之一，在于作为财务风险预警与防范的“利器”——企业内部控制机制未能发挥作用。鉴于此，先对财务风险管理与企业内部控制两者之间的作用机理进行理论分析，然后参照中国五部委近年所发布的《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制配套指引》中的指引方向与相关要求，结合工作实际，提出一个基于财务风险的内部控制框架。在该框架中，结合中国公司的财务风险特点而设立一套较为完善的指标体系，继而通过专家评分，用层??分析法确定各级指标所占的权重，最终形成较完善的内控工具。最后，利用应用了该套内控系统的、笔者所在的一个中型制造企业（以下简称“A”公司）作为样本进行案例分析，证明该内控体系能够有效地对企业财务风险进行评估与防范，并对实业类公司制企业具备较强的适用性。 　　关键词：财务风险；内部控制；机制；层次分析法 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）03-0110-04 　　引言 　　金融危机的爆发使企业的风险管理，尤其是财务风险管理成为人们关注的焦点。企业在生产经营过程中面临巨大的财务风险。首先，企业经营活动中必不可少地要涉及到资产的流动和周转，对于权限设置、合同审批、应收款项等问题，一旦把握不好就会导致财务风险的发生，给企业带来巨大的经济损失。其次，随着经济全球化趋势的不断加强，企业面对的市场环境较为复杂，有些企业甚至需要同时面对国内和国际两个市场。因此，除了常见的财务风险外，企业还面临国际商务欺诈、结算方式、汇率折算、国际贸易壁垒等国际财务风险，这些风险贯穿于企业的整个业务流程中，稍有不慎，就会给企业带来巨大的损失。总之，现代市场经济条件下，企业面临极其复杂的生存环境，任何企业都无法获取支撑自身成长壮大的所有信息，这决定了企业财务活动必然存在不确定性。 　　目前，中国多数企业尚未将财务风险管理纳入日常经营管理范畴内，企业财务风险仍然普遍存在，尤其是近年来，市场中还不断出现民企老板“逃债跑路”，乃至一些较为优质的企业因资金链断裂而崩塌倒闭。而造成这一现象的根源之一，在于作为财务风险预警与防范的“利器”——企业内部控制机制未能发挥作用。全球四大会计师事务所之一的德勤公司从2007年开始每年都对中国上市公司内控实施状况进行调查并发布调查报告。2010年7月，德勤发布了《2010年中国上市公司内部控制调查分析报告》。研究报告显示，国内上市公司对内部控制的重视程度正在逐年提升，有58%的企业已在之前披露了内部控制自我评定及审计意见。但从目前已披露的相关评定来看，上市公司离达到监管层标准还有很多工作要做，特别在风险识别、风险评估系统建设等方面有待加强。此外，相当部分的上市公司内部控制机制的实施遇到障碍；半数以上管理层缺乏风险防范意识；缺乏内控管理长效机制。如果中国最优秀的上市公司群体整体的内部控制机制尚不尽如人意，那么，中国企业整体水平则可以说令人堪忧。 　　有鉴于此，本文结合笔者的实际工作，试图提出一个基于财务风险的内部控制框架，以期用完善的内控工具，有效地实施对企业财务风险的评估与防范。 　　一、内部控制与财务风险防范的机理分析 　　（一）内部控制与财务风险的关系 　　学术方面，探讨内部控制与财务风险关系的研究文献并不多。国外方面，有学者认为当财务信息不准确、不及时和不完整时就存在风险，这种情况很可能是组织内部控制不足造成的。有学者提出内部控制是组织内部用于目标的组织设计和程序，它可以减少财务风险的发生。国内方面，黄秋菊（1994）提出了企业内部控制与财务风险有一定的相关性。何庆光等（2004）指出企业内部控制包括企业管理控制与企业会计控制两方面，并提出了实施内部控制的目的是通过对风险的管理，化解企业的各种风险。鄂秀丽、吕长江（2008）运用统计学的方法证明了在不同时间、不同法规政策背景下，企业内部控制对财务风险预警指标或财务风险的影响是不同的。袁晓波（2010）利用上交所制造业上市公司2008年的年报数据，通过分组检验和总体检验从实证的角度证实了内部控制对财务风险的影响，指出企业加强内部控制的构建和实施，可以在一定程度上降低其财务风险。总的来说，现有研究普遍支持内部控制对财务风险具有正向影响。 　　实践方面，风险管理包含内部控制在美国的COSO的最新报告中得到明示：风险管理包含内部控制，内部控制是风险管理不可分割的一部分。英国Tumbull委员会也认