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浅谈商誉确认与企业履行亏损合同关系 　　摘要：本文通过对企业坚持履行亏损合同而额外负担的亏损差额进行辨析，探究其在会计处理上的问题。本文首先探究亏损差额和资产确认的关系，再进一步探究亏损差额与商誉确认的关系，层层深入，探究了亏损差额是否应该确认为资产，进一步是否确认为商誉、从而在报表中披露等问题。 　　关键词：商誉确认；亏损合同；自创商誉 　　中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-00-01 　　一、背景 　　随着公司逐渐走向国际化，并购现象也越来越频繁出现，随之而来的是人们对商誉的进一步探讨。在日常经营当中，企业偶尔会遇到不可抗力，进而依法履行合同会遭受经济损失。一些企业为了避免遭受更大的经济损失而选择了违约，另一些企业为了维护良好的信誉选择履约。此时，因履行合同而额外承担的经济亏损差额一般是作为费用化处理。而???在，我们就来探讨一下其亏损差额是否可以作为商誉确认，探讨商誉确认与企业履行亏损合同的关系。 　　二、理论分析 　　（一）亏损差额与企业信誉的关系探讨。企业信誉是一个企业赖以生存的无形资源。良好的信誉能够为企业带来竞争优势，从而获得忠诚的用户等。企业即使额外承担一定的亏损差额，也坚持履行亏损的合同。其作用在市场参与者看来至少是很好地维护了企业良好的信誉。这有时也成为企业塑造自己守信用的形象的一种手段。因此，企业额外承担的亏损差额可以认为是企业信誉的附加值。 　　（二）亏损差额与资产确认的关系探讨。张鸣、王明虎（1998）认为：对于资产的确认，按照美国财务会计准则委员会（FASB）的规定，应在考虑成本效益原则和重要性原则两个前提下，按是否符合：1.可定义性；2.可计量性；3.相关性；4.可靠性，这四个标准进行判断。[1]我们要探讨亏损差额能否确认为商誉，首先要确认其在会计处理上要纳入资产。 　　1.可定义性。资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从资产的定义来看，亏损合同是企业过去的交易或事项形成的。其次，企业对亏损合同的履行与否以及是否承担额外的亏损差额有控制权。另外，企业坚持履行亏损合同会因为维护了良好的信誉而预期未来获得经济利益的流入。因此，履行亏损合同产生的亏损差额符合资产的定义。 　　2.可计量性。在亏损合同的履约日，企业可以根据市场行情和合同条件得出履行合同的亏损额，而违约所造成的亏损额也是可以确定的，至少是可以合理估计的。因此，企业坚持履行亏损合同所造成的亏损差额是可以确定并计量的，符合可计量性原则。 　　3.相关性。亏损差额相关的信息披露无疑是满足相关性原则。亏损差额作为资产确认还是费用化，对财务报表使用者的决策是有很大的影响。 　　4.可靠性。企业坚持履行亏损合同会给企业的信誉带来一定的影响力，这是毋庸置疑的。在市场参与者绝大部分都是理性人的前提下，排除委托代理问题，企业管理层必定认可“履行亏损合同因为维护了良好信誉而带来的预期未来经济利益流入的现值必然大于因履行合同而额外承担的亏损差额”这一个观点。因为企业高管对企业信息有第一手资料，所以其决定是有很大可靠性的。此外，葛家澍（1996）认为，可靠性略低，但确有相关性的情况下，为了使有用的信息得到充分披露（揭示），有关可实现的未来经济利益的信息就应该传递给信息使用者。[2] 　　因此，亏损差额符合了资产确认的可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个原则。企业宁愿负担额外的亏损差额也不放弃履行亏损合同，实际上向市场释放了一个信号，即管理层对企业未来经济利益流入拥有极大的信心。根据谨慎性原则，这也在一定程度上表明了履行亏损合同带来的效益很可能大于亏损差额。这将给信息使用者的决策带来很大影响。因此，亏损差额的资产确认符合效益大于成本原则和重要性原则。综上所述，亏损差额应该确认为资产而不是费用化。 　　（三）亏损差额与商誉确认的关系探讨。 　　1.商誉内涵的探讨。目前主流的观点主要认为商誉是企业未来超额盈利的价值。林菁（2009）认为，商誉包括外购商誉和自创商誉，自创商誉是外购商誉的基础。随着知识经济的到来，自创商誉在企业资产中的比重越来越大，但现行的会计准则基于可靠性和稳健性的考虑，只对外购商誉予以确认，而对自创商誉不予确认。[3] 　　2.亏损差额与自创商誉的关系探讨。葛家澍（1996）认为，企业愿意用1200万元去购买一家账面净资产只有1000万元的企业，之所以愿意多付200万元，不过是为了换取一种无形的资源──预期未来的超额盈利能力。在理论上，收购企业预期收购后每年预期（未来）的超额利润的贴现值应大于、至少等于现在作为商誉支付的200万元。[2]那么，我们可以采取类比法来讨论有关亏损差额的会计处理。例如企业履行合同会亏损120