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权变理论视角下内部控制 　　[摘要]阐述权变理论的内涵和本质，引入外部环境的变化、组织结构变化、技术变化来代表企业环境的权变因素，并针对这些因素，探讨了权变因素与内部控制的相关性，从现实意义和理论意义方面提出了针对权变因素变化要适时变更内部控制系统。 　　[关键词]权变理论； 内部控制； 企业管理 　　[中图分类号]F2707[文献标识码]A[文章编号] 　　2095-3283（2013）09-0118-02 　　[作者简介]张翊（1975-），女，汉族，江苏金坛人，会计师，财务部经理，研究方向：内部控制。 　　一、权变理论的内涵 　　权变的真实内涵在于权宜应变。权变理论中，管理者需要根据组织内外部环境的变化，做出适时调整，这种关系类似于一组函数映射关系，组织环境在这种映射关系下作为自变量，赋予了不同的函数值，管理者据此做出的管理调整手段就是因变量。该理论的核心是协调好组织间各子系统??部和外部的关系，调整好组织结构系统，使组织能够适应内外部环境的变化，提高企业的随机应变能力，在逻辑思维上接近哲学辩证法中的具体问题具体分析。 　　内部控制与企业管理息息相关，内部控制是为保证企业目标而实施防范风险措施的系统或机制。内部控制起到的管理作用直接作用于企业各个层面，而在其研究进程中同样存在一种寻求普遍适用的、最合理的模式原则导向。权变理论为内部控制的研究开辟了一个新视角，也提出了新问题。 　　本文在借鉴已有文献基础上，引入了一些代表企业环境的权变因素：外部环境变化、组织结构变化、技术变化，以此为基础探讨了企业内部控制与环境的适应情况。 　　（一）外部环境的变化 　　外部环境可以分为宏观环境和微观环境，宏观环境针对的是一个时期组织整体的外部性变化，比如国家产业政策的调整、法律制度的变迁等，这些变化对组织的影响往往都较大；微观环境的变化与宏观环境正好相反，侧重于某个微观个体，它们对组织的影响有小有大，但是往往都是直接影响，比如和供应者、客户和竞争者间的关系等。宏观环境和微观环境的变化处于组织系统内外部，在某些情况下也会相互影响和相互作用。 　　（二）组织结构变化 　　权变理论中影响组织结构的因素很多，但是环境因素是决定因素，当组织的内外部环境发生较大变化时，组织结构也要发生相应调整。作为企业组织结构的内部控制部门，当企业的内外部环境发生变化时，也得适时而变，不能因循守旧，因为此时对相应的组织职能提出了更高的要求。 　　系统可分为开放的系统和封闭的系统。开放的系统是指系统在本身决策时充分考虑外在的环境给系统带来的影响；封闭的系统是指系统在决策时，对外界环境因素不予考虑。这两种系统适应的是不同的条件，并无好坏之分。在外在环境对系统带来的影响不大或根本没有时，就可以用封闭系统的决策方法来制定计划。 　　组织规模也是一个重要的外部影响因素。企业规模的大小会影响到控制效率和决策频率，进而会在一定程度上改变企业的组织结构，所以企业的组织结构同企业规模的大小以及对其组织单位的依赖程度有关。通常认为规模较大的组织，其专业化程度相对较高，规章制度分类详细，组织层级复杂，在制定决策时意见往往较为分散，缺乏效率。 　　在权变理论中，组织通常是由雇员和股东等成员构成，一般意义上组织的雇员和股东人数较多，该组织的规模就越大，当企业内部组织结构日趋完善，掌握的创新资源相对丰富一些时，企业就会根据权变理论，选择适合企业自身需要的内控系统，因此，根据权变理论观点，内部控制系统的变更与企业规模大小有一定相关性，即企业规模越大，企业往往会加快内部控制系统的变更。 　　（三）技术变化 　　在组织理论中对控制系统设计非常重要的技术因素主要包括任务的复杂性和不确定性。复杂性指的是工作的标准化程度，任务的不确定性包括生产过程的性质和例行化的程度。例行化的程度是指生产过程中任务的变化和可分析性。任务的变化是指未预期的事项和新事项发生的频率，可分析性是关于个人对问题如何反应，即参与者是否可以确定目标，采用计算程序来解决问题。如果组织生产的是高度专业化、非标准的、差异性的产品，其技术复杂性较高，任务不确定性大，即生产过程可分析性低，并且存在许多例外情况。了解其生产过程信息与衡量其生产过程结果都比较困难，这种技术鼓励采用灵活的控制与开放式的沟通。任务的不确定性越高，往往对财务指标的依赖较少。 　　二、权变因素与内部控制相关性分析 　　（一）外部环境变化与内部控制相关性分析 　　权变理论强调在管理中要根据组织所处的内外部环境随机应变，优化的管理控制系统依赖于多个组织环境中的特定因素，识别重要的权变因素对于一个优化的内部控制系统至关重要。环境的不确定性需要建立开放的非财务控制系统，并对相关的信息系统进行资源整合。 　　传统的内部控制认为内部控制的主