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小企业生物资产业务会计核算研究 　　摘 要：生物资产具有生物转化性和自然增殖性的特点，致使其核算较为特殊和复杂。小企业会计准则的发布，对小企业生物资产的会计核算带来一定影响。结合生物资产核算的特点，介绍小企业生物资产业务的核算技巧，以便在实务中规范化使用。 　　关键词：小企业；生物资产；会计核算 　　中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）35-0149-02 　　生物资产是指有生命的动物和植物。按照价值转移方式，小企业的生物资产可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）生产中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等[1]。 　　一、小企业生物资产核算的特点 　　1.不考虑公益性生物资产的核算。由于小企业规模较小，实力较弱，很难承担起公益性生物资产的社会责任。因此，小企业会计准则仅涉及消耗性生物资产和生产性生物资产的核算，不考虑公益性生物资产的核算。 　　2.生物资产按照特点分别参照存货和固定资产的业务核算。在小企业会计准则中，由于消耗性生物资产具有存货的一些特征，因此，其有些业务的核算一般参照存货的业务进行处理，故将其在核算时划归到了流动资产的类型中[2]。鉴于生产性生物资产具有类似于固定资产业务的核算特点，其部分业务也可参照固定资产的核算进行账务处理。 　　3.生物资产核算时不考虑资产减值。小企业在生物资产核算时应该按照成本计量，不计提资产减值准备。小企业选择历史成本计量属性，在会计业务中尽量避免公允价值、现值、市场价格等计量属性[3]。结合税务规定，仅在资产实际发生减值时才计提损失，以简化会计处理程序，减少财务信息的不确定性。 　　4.仅对生产性生物资产计提折旧。在小企业准则下，小企业设置“生产性生物资产累计折旧”科目，用于核算成熟生产性生物资产的累计折旧，小企业仅能按年限平均法计提折旧。根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定其使用寿命和预计净残值。生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，转化时要考虑其折旧额。 　　二、小企业消耗性生物资产的核算 　　（一）小企业外购消耗性生物资产 　　小企业外购消耗性生物资产的成本包括：购买价款、运输费、装卸费等直接费用。按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。如小企业购买资产时其成本的构成，以及一笔款项一次性购入多项生物资产时其发生成本的分配，应参照企业会计准则核算。 　　例1：小企业荷达肉食品公司，2013年2月1日从某养殖场购买山羊500头，支付价款10 0000元（不考虑增值税），另支付运输费1 000元，款项全部以银行存款支付。该公司采用小企业会计准则核算，账务处理为： 　　借：消耗性生物资产 101 000 　　贷：银行存款 101 000 　　（二）小企业产畜或役畜淘汰转为育肥畜 　　小企业产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，应按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。 　　例2：2013年2月5日，小企业绿达养殖场自行繁殖的20头种牛转为育肥牛，此批种牛的账面价值为40 000元，已经计提的折旧为15 000元。该养殖场采用小企业会计准则核算，账务处理为： 　　借：消耗性生物资产 25 000 　　生产性生物资产累计折旧 15 000 　　贷：生产性生物资产 40 000 　　（三）小企业择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产 　　林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记“消耗性生物资产”科目，达到郁闭状态时发生的管护费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“原材料”等科目。 　　例3：小企业绿化林业公司种植一片杨树林，达到郁闭的占80%，2013年3月发生树林管护费共计40 000元：其中，人员工资20 000元（尚未支付），使用库存肥料16 000元，灌溉使用水电费4 000元（以银行存款支付）。该公司采用小企业会计准则核算，账务处理为： 　　借：消耗性生物资产——杨树 8 000 　　管理费用 32 000 　　贷：应付职工薪酬 20 000 　　原材料 16 000 　　银行存款 4 000 　　（四）小企业消耗性生物资产收获为农产品 　　小企业消耗性生物资产收获