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小家电新产品研发中模具费会计处理探讨 　　【摘 要】我国小家电生产技术起点低、市场竟争激烈、产品升级换代快。为了争夺市场，厂家不得不在产品的外观设计上下功夫，每年需投入大量资金研发新产品，其中模具费支出占了较大比重。目前小家电企业在模具费会计处理上，由于认识不一，又没有明确的依据可遵循，都在各行其是。本文试对小家电企业在模具费会计处理作一些探讨。 　　【关键词】会计准则；模具费；固定资产；资本化；低值易耗品 　　我国小家电生产的普遍现象是：技术起点低、市场竟争激烈、产品升级换代快。为了争夺市场，厂家不得不在产品的外观设计上下功夫，以不断创新的外形式样来吸引客户，提高订货量。为此，企业每年需投入大量资金研发新产品，其中模具费支出占了较大比重。但由于市场变化、产品适销性等因素，模具的使用寿命存在较大的不确定性。目前小家电企业在模具费会计处理上，由于认识不一，又没有明确的依据可遵循，都在各行其是。本文针对小家电企业在模具费处理中遇到的一些实际问题，对模具的资产属性及会计处理作一些探讨。 　　一、模具的特殊性使之对其资产属性难下定论 　　模具是小家电企业的重要生产资料，一套模具的成本在10～15万元之间，占开发阶段支出的比例达到70%以上。模具的设计寿命一般为30万模左右，经过维修、保养，实际使用寿命可达100万模以上，正常使用情况下，其物理寿命在3年以上。企业会计准则第4号——固定资产给出的定义是：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。对照准则定义，模具似应确认为一项固定资产。但对模具资产定性时，不得不同时考虑以下这些实际情况：一是国内小家电产品的生产现状是进入门槛低，产品技术含量不高，制作工艺较为简单，没有可依托的高端技术，产品外观设计成为企业的主要竞争手段。迫于市场销售压力，企业几乎每年都要推出多款型号的新产品来争夺市场，产品更新速度比较快。模具不同于机械设备，可以适应多型号、多品种产品的生产，成型后只能专一生产某种型号的产品，如果这款产品退出了市场，生产这款产品的模具也就因此失去使用价值而寿终正寝，大部份模具都是因为产品失去市场而被提前淘汰。因此，模具的实际使用寿命远低于其设计寿命。二是小家电生产企业一般规模不大，资金积累不足，技术创新能力不强，小家电产品外观式样仅是企业争夺市场的主要竞争手段，又由于生产工艺相对简单，易被业内仿冒。企业出于自我保护，会提前淘汰市场关注度下降或被仿冒的老产品，推出新的产品来吸引眼球，同时给仿制者增加困难和成本。三是模具开发中会遭遇潜在的市场风险。由于小家电产品价值相对低廉，企业不可能花较大的成本作前期的市场调研和预测，开发新产品带有一定的盲目性。如果耗费了较大的人力、物力推出的一款新产品不能被市场认同，就意味着为研制开发这款产品所做的一切都付诸东流。综上所述，由于模具使用年限及未来经济效益的不确定，根据谨慎性原则，模具不宜单独确认为一项固定资产。 　　二、模具费用资本化的不合理性 　　企业会计准则第6号对无形资产的定义是：无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。就小家电企业而言，新的模具研发大都是外观形态的改变，罕有功能、技术上的突破，能取得的专利也仅限于外观设计专利。这种外观专利，仿制者稍加改变就能逃避追责；即使被侵权，维权成本也很大。所以企业一般在申请专利成功后不再续费而放弃专利保护。从某种意义上来说，外观专利的象征意义大于实际意义，根据实质重于形式的原则，外观设计专利不应资本化。其次，模具费资本化带来税负的压力，压制企业新产品研发的积极性。根据准则规定，寿命有限的无形资产，在使用寿命内系统合理摊销（税法规定无形资产的最低摊销年限为10年）；使用寿命不能确定的无形资产不应摊销。由于模具对企业的效益贡献缺少明确的证据支持，无论选择那一种，都可能给企业带来虚增利润、多交企业所得税的后果，从而挫伤企业研发新产品的积极性。最后，企业不断研制、更新模具，推出新产品的目的，主要是迎合消费者的求新心理，以新颖的外观争取客户，抢占市场；同时，这也是企业的一种营销策略，即企业不完全着眼于对新产品的研发投入与产出之间的关系，而是通过不断推出新产品对消费群体形成较强的视觉冲击力，吸引市场的持续关注，以求扩大影响力。因其所产生的经济效益具有不确定性，不符合无形资产的确认条件。 　　三、模具费计入当期损益缺乏依据 　　把模具费资本化不尽合理，但计入当期损益也缺乏足够的依据。持模具费应全部计入当期损益的观点的依据是国税发〔2008〕116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家