浅谈资产减值准则难点分析及建议.docVIP

浅谈资产减值准则难点分析及建议 　　【摘要】本文结合作者多年的工作经验，阐述了资产减值准则的难点分析及资产减值准则执行中的几点建议，提供给同行参考。 　　【关键词】资产损失准则 难点分析 建议 　　一、资产减值准则综述 　　资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围做了进一步的界定。《企业会计准则第8号——资产减值》的适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值处理等。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。其资产包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 　　（一）资产减值的确认 　　资产减值确认的实质是资产价值的再确认。与初始确认以交易成本作为入账依据不同，资产减值会计对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行的。它摒弃了只对实际发生的交易确认的传统惯例，只要某项资产的价格或价值的减损能够可靠予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认价值的减少。它不在局限于过去，而更多的立足于现在、未来。由此，其确认基础不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计算，就可以加以确认。 　　资产减值的确认标准。从理论上来讲，企业的任何一项资产的减值都应当予以确认。但是在会计实务中，不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认，资产减值的确认应当考虑资产减值可能性的大小。企业资产面临的不确定性因素多种多样，其中某个或某几个因素共同发生作用，都会给企业带来损失。 　　（二）资产可收回金额的计量 　　新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。因此，资产可收回金额的计量是认定资产是否发生减值以及确认多少资产减值损失的关键。根据资产可收回金额的定义，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者的计量则是资产可收回金额计量的关键步骤。 　　（三）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 　　资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定主要是资产公允价值的确定。新准则规定，资产的公允价值应当根据以下三条确定：一是公平交易中销售协议价；二是在活跃市场中的买方出价；三是如果上述两项都不存在，以可获取的最佳信息（同行业类似资产的最近交易价格或者结果）为基础估计。当资产的公允价值确定后，再减去可直接归属于该资产处置费用的金额，便可确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 　　如果企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 　　（四）资产减值损失的确定 　　资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。 　　资产减值损失的确定： 　　1.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 　　2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 　　3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　二、资产减值准则难点分析 　　（一）资产减值迹象的判断 　　资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。资产减值准则规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断是否有迹象表明资产可能发生了减值。某项资产有减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，则不应估计资产的可收回金额。从准则可知，按与企业的关系，可以将资产减值迹象分为外部迹象和内部迹象。 　　外部迹象主要包括：一是资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。资产的市价发生非正常的大幅度下跌，就有可能使资产的可收回金额低于资产的账面价值，从而有可能发生资产减值。二是企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。当这种影响大到一定程度，就可能使企业资产的可收回金额小于其账面价值，从而发生