《审计学》课件第十三讲生产与费用循环审计.pptVIP

资料：某企业采用实际成本法核算材料。审计人员抽查了一份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为： 借：材料采购——甲材料 192080 管理费用 1520 贷：银行存款 193400 库存现金 200 经检查所附的三份原始凭证，分别是：①购货发票，注明单价200元/千克、数量820千克、增值税27880元；②运输费发票，金额为520元；③加工、整理及挑选费用1000元；④采购员的途中津贴领款收据为200元。 请同学们指出上述业务存在的错误，并要求被审计单位进行相应调整。 审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误： ①增值税应计入“应交税费——应交增值税（进项税）”； ②运输费、加工整理费应计入材料成本，不应计入管理费用； ③采购人员津贴应计入管理费用，不应计入材料成本。材料采购核算的错误，造成虚增材料成本26560元，多记管理费用1320元，影响了本期及以后有关会计期内经营成果的准确性 审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，补作以下会计分录： 借：在途物资——甲材料 165483.6 应交税费——应交增值税（进项税）27916.4 管理费用 200 贷：银行存款 193400 库存现金 200 经过核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当，造成材料库存金额减少3000元，发出材料多记3000元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润 任务三 存货监盘 一、存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 二、存货监盘计划 审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 存货监盘计划应当包括下列主要内容： 1. 存货监盘的目标、范围及时间安排； 2. 存货监盘的要点及关注事项； 3. 参加存货监盘人员的分工； 4. 检查存货的范围。 三、实施存货监盘程序 （一）观察程序 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 （二）检查程序 审计人员应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 在检查已盘点的存货时，审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计人员还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 如果检查时发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 （三）需要特别关注的情况 1. 应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 2. 应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。 3. 应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 （四）存货监盘结束时的工作 审计人员应当将盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 如果存货盘点日不是资产负债表日，应实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货