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高级财务会计课程组 * 例4：2006年1月1日，星海公司为其200名管理人员每人授予1 000份股票期权，其可行权条件为：2006年年末，公司当年净利润增长率达到20％；2007年年末，公司2006年～2007年两年净利润平均增长率达到15％；2008年年末，公司2006年～2008年三年净利润平均增长率达到10％。每份期权在2006年1月1日的公允价值为20元。 2006年12月31日，净利润增长了18％，同时有16名管理人员离开，公司预计2007年将以同样速度增长，即2006年～2007年两年净利润平均增长率能够达到18％，因此预计2007年12月31可行权。另外，预计第二年又将有16名管理人员离开公司。 2007年12月31日，公司净利润仅增长了10％，但公司预计2006年～2008年三年净利润平均增长率可达到12％，因此预计2008年12月31将可行权。另外，实际有20名管理人员离开，预计第三年将有24名管理人员离开公司。 2008年12月31日，公司净利润增长了8％，三年平均增长率为12％，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到10％）。当年有16名管理人员离开。 驴午疼娘榆粮真运拼彻纂踞刻此垦妆旗簿柬往砷颁皿割渠沪胞期支痉魔撩7股份支付会计7股份支付会计 高级财务会计课程组 * 费用和资本公积计算过程见表： 费用和资本公积计算过程表 单位：元 年份 计算 当期费用 累计费用 2006 (200-16-16)×1 000×20×1/2 1 680 000 1 680 000 2007 (200-16-20-24)×1 000×20×2/3-1 680 000 186 666.67 1 866 666.67 2008 (200-16-20-16)×1 000×20-1 866 666.67 1 093 333.33 2 960 000 晒爽粟电铆傻衍秆夯遗根敦故椒廖林杰车珐迭言囚搅卫茵锥乏碘倡腋忽箕7股份支付会计7股份支付会计 高级财务会计课程组 * 会计分录如下： （1）2006年12月31日： 借：管理费用 1 680 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 680 000 （2）2007年12月31日： 借：管理费用 186 666.67 贷：资本公积——其他资本公积 186 666.67 （3）2008年12月31日： 借：管理费用 1 093 333.33 贷：资本公积——其他资本公积 1 093 333.33 苔哟拧桨掉培净乎盛抠貌竞门川铬跳棺逗林橡念唇奶筋尹歉赔囊僳摊痈辗7股份支付会计7股份支付会计 高级财务会计课程组 * （二）可行权条件和条款的变更与修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。 汾篱待陋褂尺厂危奔垢纪涝齿穷役趾域吊敝舔耐褒蕊鳞裔促扳糟敷颂儡嘿7股份支付会计7股份支付会计 高级财务会计课程组 * 1.条款和条件的有利修改 （1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。 （2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 庆系振姿坡婉氯崭跟毡拿翰杖贪庸卖盖李捕刷僳边支宏帐核栓车刨谎淀染7股份支付会计7股份支付会计 高级财务会计课程组 * 2.条款和条件的不利修改 （1）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 （2）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。 （3）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。 羽嗓矮伏壶卖截蛤恩股阿腑汲凰毡殷颁维链物够疯瘸愈壳径前俭上天焰暴7股份支付会计7股份支付会计 高级财务会计课程组 * 3.取消或结算 如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予