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促进第三次分配税收政策研究 　　[提要] 本文针对我国现行的税收政策在鼓励慈善捐赠方面存在的问题，提出扩大捐赠免税资格的范围和增加可享受扣除的慈善机构的数量、出台实物捐赠抵扣规定、允许结转或递延抵扣、适时开征遗产税与赠与税等政策建议。 　　关键词：第三次分配；慈善；税收 　　本项目为2012年度河南省教育厅课题《河南省慈善事业发展问题研究》阶段性成果，项目批准号：2012-QN-486 　　中图分类号：F81 文献标识码：A 　　收录日期：2013年5月19日 　　近年来，如何缩小收入差距问题已成为社会关注的热点，人们开始更加关注第三次分配。这是通过社会捐助慈善活动，最终实现社会公平，国内的第三次分配理论源于西方国家的“慈善捐赠事业”。在第三次分配中，作为财政政策的税收的作用不容忽视，充分发挥税收的调节功能，为第三次分配提供一个良好的税制环境。 　　一、第三次分配的意义 　　市场经济条件下的收入分配可以分为三次分配：通过市场按照效益所进行的分配属于第一次分配；通过税收、扶贫及社会保障统筹等方式来进行的分配属于第二次分配；第三次分配是通过人们的捐赠来实现的，是在道德力量作用下进行的收入分配。 　　第三次分配可以弥补第一次和第二次分配的不足，能够实现社会资源的重新配置及具有转移支付的功能，这对于缩小我国收入分配的差距以及和谐社会的构建具有重要的理论和实践意义。第三次分配让纳税人自愿地提供部分收入用于社会事业，而且这部分收入是直接用于慈善事业而不经过政府，其管理成本和交易成本都较低，且效率高、时间短，对资金提供者来说能直接看到捐赠的成果并产生更高的成就感。 　　二、我国现行税收制度在促进第三次分配方面存在的问题 　　跟其他发达国家的慈善事业相比，我国的慈善事业还处于起步阶段。2011年美国慈善捐款总额占GDP的1.98%，同年我国人均捐赠占GDP的0.33%。慈善捐赠主要来自于企业和个人的税后所得，社会捐赠的规模与税收激励密切相关，税收优惠能起到四两拨千斤的作用，而我国现行的关于捐赠的税收优惠制度仍然存在诸多问题。 　　（一）我国现行慈善捐赠所获??的税收减免程序复杂。我国税法规定，个人捐赠在应纳税所得额30%以内的部分可以在税前抵扣，但是普通公民却很难得到个人所得税的减免，原因是个人捐赠后极少主动地索取捐赠凭证，而以捐赠凭证申请税收减免的更是几乎没有，使得这一优惠条款未落到实处。目前，我国个人捐赠减免税在实际操作过程中程序繁杂，完整规范的退税相关程序尚未形成。按照我国税收减免程序规定，捐赠者若想得到捐赠的税收减免需要经历层层审核以及自上而下逐级批准的近10道程序，而且退税程序繁琐，增加了捐赠者的交易成本，不利于减免税优惠政策的及时落实和工作效率的提高，使得捐赠者的积极性受挫。 　　（二）捐赠者获得税收优惠的慈善组织少。2012年中国民政部门登记注册的各类民间组织已发展到47万家，而专门从事慈善活动的中国慈善总会和各级慈善协会731家。按照我国税法的规定，只有向税法所规定的可以接受捐赠的机构所进行的公益、救济性捐赠，才能获许在法定的限额内扣除。我国公益性捐赠单位的资格认定范围过窄，公益性捐赠只适用于教育和民政事业，而不包括科技、文化、体育、卫生、环境保护等其他公益事业，这些公益性事业单位不包含在接受免税捐赠的范围内，无法出具减免税凭证。在我国现有的慈善机构和基金会的这类非营利机构中，仅有中国红十字会等22家公益组织享有全额扣除优惠的资格，而且这类组织与政府都有密切的联系。 　　（三）缺乏对实物捐赠优惠的具体规定。目前，现实生活中大量存在的实物捐赠不能享受税收优惠，我国税法中还没有关于企业捐赠实物用于公益事业在所得税方面的具体优惠规定，只是在某些特定情况下允许企业或个人捐赠的实物可在税前扣除。我国税法尚未明确实物捐赠的计价方法以及估价数额发生异议后如何处理，实物捐赠需要评估实际价值，操作起来非常困难。在现实生活中，慈善捐赠的方式较多，由于我国发展水平低，地区收入差距大，实物捐赠所占比重较高，因此，在我国鼓励实物捐赠的现实意义更大。我国目前的绝大多数社会捐赠税收激励规定，除对第29届奥运会、防治非典等的实物捐赠可税前扣除外，只允许个人或企业的现金捐赠在税前扣除，这不利于鼓励企业和个人的捐赠行为。 　　（四）缺乏结转的规定。我国税法规定纳税人的公益和救济性的捐赠在该年度会计利润总额的12%以内的部分准予在税前扣除。因此，只有当年具有利润可纳税的企业下才可享受捐赠的税收优惠，如果是亏损企业，则无法享受捐赠的税收优惠政策，无法进行税前扣除，这对当年进行捐赠的亏损企业是极为不利的。美国关于捐赠的税收优惠规定如下，企业当年超过税前扣除限额部分的捐赠可以向后结转五年，而且结转的捐赠扣除要优先于当年的捐赠扣除，即使企业