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浅谈控制自我评估在内部审计工作中应用 　　摘要：本文介绍了控制自我评估内部审计技术的概念、产生的背景及主要方法，并结合国内外几家大型企业控制自我评估应用的情况，对控制自我评估在内部审计工作中应用提出几点浅薄的认识。 　　关键词：内部审计　自我评估　财务 　　内部审计正从财务型审计向管理型审计、风险导向型审计发展，内部审计人员面对日益复杂的管理环境和控制流程，遇到了真正的挑战。控制自我评估是一种在西方发达国家广泛使用的内部审计技术和工具，它是由内审人员和被审单位管理层或业务人员直接参与的考察和评估内部控制效果的过程，其目的是为组织目标的实现提供合理保证。 　　一、控制自我评估产生和发展的背景 　　1978年生效的《美国反海外腐败法》除了禁止对政府官员进行贿赂外，更重要的是该法提出了保持有效内部控制的强制性要求。针对20世纪80年代连续的公司治理失败，全美反财务舞弊报告委员会及COSO委员会指出“控制环境”在财务报表的编制上有“更普遍深入的影响”。此时，一种能评价包括公司治理、经营理念、职业道德、沟通、人力资源政策和文化的工具已凸显重要。 　　1987年，由于法庭判决要求报告内部控制制度以及传统审计程序对发现公司内部舞弊无能为力，加拿大海湾公司的内部审计部门着手设计一套全新的方法，他们称之为控制的自我评估。由员工和经理组成的各个小组出席由高级内部审计人员召集的为期一天的专题讨论会，在这些讨论会上，确认内部控制的运转情况，并需要采取相应的措施。到1992年已能提供该公司全部活动的可靠且最新的信息。主要的风险经常在刚出现时就会被识别，在损失尚未蔓延前，公司的高级管理层就能采取纠正措施。海湾公司独创的控制自我评估理念受到国际内部审计协会的赞许和推广，其工作方法逐步在全球得到广泛应用。 　　2002年，针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）。该法案强制要求上市公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。由此，自我控??评估技术得到进一步的推广。 　　在我国，自我控制评估的概念是在二十一世纪初随着内审界对管理审计探索中从西方引进的。为规范内部审计人员在审计活动中应用控制自我评估法，提高审计效率，我国内部审计协会在2006年7月颁布实施的《内部审计基本准则》第21条具体准则中引入了控制自我评估的概念方法及原则，规定内部审计人员在实施内部控制审查与评价之前应适当应用控制自我评估法，根据控制自我评估报告考虑审计重点，以提高审计效率，促进内部控制审计目的的实现。 　　二、控制自我评估的主要方法 　　控制自我评估技术包括专题讨论会形式、问卷调查形式、管理分析法等三种主要方法。内部审计人员可以根据组织的特点及内部控制审计的要求选择不同的方法。 　　（一）专题讨论会形式 　　专题讨论会是指内部审计人员召集组织相关管理人员就内部控制的特定方面或过程进行讨论及评估的一种方法。一个成功的专题研讨会具有五个关键部分，其中四个部分主要由推动者负责。第一部分：在专题研讨会前，推动者要与管理层和其他参与者面谈，以便对专题小组的主要目的、当前的目标以及组织的整体战略的重要性有了初步了解；第二部分：在简要的介绍后，对业务运作及遇到的主要的障碍和困难进行讨论；第三部分：以一种控制框架为指导，会议参与者回答一系列问题，确保所有的控制问题在专题讨论会中都得到仔细研究；第四部分：尽快将讨论的汇总信息发给参与者；第五部分：也是决定成功的最后一个部分是行动。专题小组根据事件重要性决定采取何种行动，使组织面临重大风险的发现需报送高层和董事会，其余发现的事件应视小组资源和权限确定轻重缓急。 　　（二）问卷调查法 　　问卷调查法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程以书面问卷的形式向组织相关管理人员收集意见的一种方法。问卷调查形式倾向于提出容易被问卷对象理解的、最为简单的“是/不是”或“有/没有”等问题。如果理想的问卷答复人太多，或分布分散，因而无法邀请他们参加研讨班时，经常应用问卷调查方法。如果机构文化可能阻止在研讨班环境下开展公开坦诚的讨论，或者，如果管理人员希望最大限度地减少收集信息所花的时间和成本，应用这种形式也比较可取。 　　（三）管理分析法 　　管理分析法是指内部审计人员就内部控制的特定方面或过程向相关管理人员收集信息，并将之与其他来源的信息一起进行综合分析的一种方法。这种方法目的在于能够得出关于控制程序具体特点的及时、知情的判断意见，一般由工作人员或辅助人员小组编制。内部审计师可以将这种分析与其他信息进行综合，从而加强对控制程序的理解，并与业务或职能部门的管理人员一起分享这些知识。 　　三、国内外实施控制自我评估成功案例给我们的