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成本效益视角下会计信息失真分析 　　【摘 要】关于会计信息失真问题，历来就为国内外专家学者所广泛关注，也是改革开放30年来我国会计领域的一大顽疾。会计信息失意的危害非常大。本文从会计信息失真的表现入手，用成本效益原则的眼光分析会计信息失真的根源并找出对策，为我国企业会计信息规范工作提出一些思考。 　　【关键词】会计信息；失真；成本效益 　　本文从会计信息失真的表现入手，用成本效益原则的眼光分析会计信息失真的根源并找出对策，为我国企业会计信息规范工作提出一些思考。 　　一、计信息失真及其表现 　　会计信息失真是指控制会计信息的有关经济人无意或故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。人为故意造成的会计信息失真，就是会计造假。会计信息失真，严重违反了国家法律和制度。 　　会计信息失真主要有以下表现：编造假资料，假合同，假印章；编制假会计凭证，记假账，编假报表；凭空捏造收入，盈利，资产，负债；伪造变更记录和凭证；侵占财产，隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策；等等。 　　会计信息造假的主动权掌在经营者手中，而驱使经营者进行操纵的动因就是他们主观认为有利可图。下面对造假从成本效益的视角进行分析。 　　二、从成本效益视角分析会计信息失真原因 　　会计是经济管理的重要组成部分，也符合经济学上的成本效益理论。“成本效益”是一切经济活动主体追求的终极目标和最关注的问题，是经济活动的出发点和归宿。大卫·李嘉图的至理名言“真正的财富在于用尽量少的价值创造尽量多的使用价值。”即在尽量少的劳动实践里创造丰富的物质财富。 　　从成本效益的角度看，会计信息失真的效益如果大于其成本，则能用较少的劳动创造较多的个人财富。会计造假行为的产生取决于造假者对会计造假结果的预期边际收益与预期边际成本的比较。边际成本是新增加一单位的产量所带来的总成本的增加额，边际收益是新增加一单位的产量所带来的总收益的增加额，对企业会计???假的行为，用边际收益和边际成本来分析，比较符合实际情况。依据经济学的原理，只有当边际收益MR大于边际成本MC时，企业才会主动披露会计信息。因而，会计信息披露的边际成本常成为制约会计信息披露的主要因素。 　　信息披露成本包括信息提供成本和竞争劣势成本。信息提供成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出；竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使企业在竞争中处于劣势引起的成本。 　　企业对信息披露成本的牺牲，直接影响到其所提供会计信息的质量，而其质量的高低又关系到企业的声誉和企业的生存与发展，在此层面上出现问题时，就要从企业的高度来考虑。 　　企业披露的会计信息，愈是充分详细就愈有可能增加企业的劣势竞争成本，从而加大了企业的竞争风险，降低企业的收益。反之，企业披露的会计信息，愈是简单粗糙、有所隐瞒欺骗，就愈有可能降低企业的劣势竞争成本，从而降低了企业的竞争风险，变相增大了企业的预期收益和边际收益MR。因而，企业在披露关乎企业生存发展的会计信息时，往往闪烁其词，甚至不予披露。而此类信息却是其投资者或者意向投资者最关心也最想知道的问题。 　　现实中当企业在面对会计信息披露的质量要求与竞争劣势成本这一矛盾时，为了趋利避害，往往选择了降低竞争劣势成本，因而不可避免的导致其所披露的会计信息失真。 　　三、从成本效益视角分析治理会计信息失真办法 　　尽管不同的会计信息需求者对会计造假的需求出自不同的利益驱动，但他们的心理动机是相通的。即需求方造假行为的产生取决于需求者对会计造假结果的预期收益与预期成本的比较。 　　1.会计造假对需求者的预期收益 　　编造虚假会计信息的动机有以下几点：第一，个人或小团体的一己私利。企业高管由此获得提拔重用和丰厚收入，会计人员由此得到蝇头小利。第二，获得投资人投资。比如争取发行股票，争取风险投资等。第三，渡过经营难关，缓解财务压力，取得银行贷款。第四，掩盖企业亏损状况，取得客户信任。第五，逃避税费、骗取国家支持等。 　　不同企业通过会计造假收益不同。对于上市企业，通过采取编造虚假经营业绩，骗取上市、配股、增发资格所募集的资本和市值增加；对于非上市国有企业，会计造假能使企业与相关个人名利双收；对于民营私企，会计造假因虚减收入和利润而少交税金。 　　会计造假对需求者的预期收益主要表现为经济利益的获得。假设用MR表示造假的预期边际收益，用MY表示会计造假所获预期边际利益，P表示会计造假被发现的预期概率。则有下一数学模型： 　　MR=MY×（1-P） 　　这一模型表明，会计造假边际收益取决于会计造假所获边际利益与会计造假被发现的