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基于作业成本法物流企业成本控制研究 　　摘要：将作业成本法引入物流企业成本控制中，在阐述作业成本法原理，并分析其应用于物流企业的可行性基础上，构建了基于作业成本法的物流企业成本控制模型及其应用模式，最后提出优化物流企业作业成本的建议。 　　关键词：作业成本法 物流企业 成本控制 　　0 引言 　　物流被称为“第三利润源泉”，而实现这一利润源泉的关键是降低物流企业成本。有效地降低物流成本、增加企业利润成为物流企业管理的核心内容。物流企业成本控制是一项复杂的系统工程，准确核算和有效控制物流企业成本成为物流企业提高管理水平、赢得市场竞争优势的关键。据测算，社会物流成本与GDP比例每降低1个百分点，或可以带来4000多亿元的经济效益[1]，可以说物流企业节约的成本就是物流科学创造的新价值，这种新价值被物流企业和客户所共享。 　　1 作业成本法原理及其应用于物流企业的可行性分析 　　1.1 作业成本法 　　作业成本法（activity-based costing简称ABC），是一种“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系，对成本发生的动因加以分析[2]，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配间接费用的一种成本核算方法和成本管理制度.作业成本法的产生并不偶然。当传统的成本会计系统（包括制造成本法、变动成本法、责任成本制度等）受到了先进制造技术和适时制生产系统的强烈冲击，在技术进步、适时制（just-in-time production system，简称JIT）、成本控制等因素的共同作用下，作业成本法应运而生。 　　作业成本法建立在两个前提之上：①作业消耗资源；②产品消耗作业。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因（Cost Driver）分别设置作业成本库（Cost Pool，也称作业成本池），再分别以各成本计算对象所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各成本计算对象的作业总成本。 　　1.2 应用于物流企业的可行性分析 　　①物流企业的间接费用主要是指除直接用于产品服务以外的一切其他费用，如产品储存成本和销售成本等。在??流企业的成本构成结构中，间接费用不仅所占比例高，而且涉及范围广。例如在运输环节，如果将服务合同或者客户作为成本计算的对象，则运输人员的驾驶费用、车辆消耗的燃油成本、汽车保养费以及餐饮费用等均属于间接费用。这一特点就与作业成本使用的条件相一致。另外，受一些客观因素的限制，很多物流环节的费用支出如水电费和物业管理费等不能直接归入人工费和材料费的范围。这也为作业成本法的适用提供了可行性。 　　②物流企业的服务具有批量小和服务对象多样化的特点。物流企业不是生产加工企业，主要为客户提供服务，它的产品是无形的。基于这一特点，相比其他物质生产企业，物流企业没有明确的人工和资料作为成本计算对象，而是以物流合同或客户作为成本计算标准。物流企业的成本结构比较单一，主要是间接费。作为物流企业产品的物质载体，物流合同因为本身的灵活性和互异性特点，决定了而作业成本法在其应用中的优越性。 　　③物流流程的可分性。整个物流流程可具体细分为以下几个环节：运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等。其中存储环节还可以分为装卸、运送、加工等。这就验证了物流企业使用成本分析法的可行性。 　　作业成本法在传统成本方法的基础上做了一定调整，它明确了成本消耗和生产活动的联系，可以有效地分析出无效成本，从而减少不必要的消耗，提高经济效益。作业成本法是一种新型的成本计算法，它以作业为中心，要求生产经营者做出正确选择，舍掉一些不必要的成本投入，迫使企业生产提高生产效率，改善服务质量。 　　2 基于作业成本法的物流企业成本控制模型构建及应用模式 　　2.1 模型构建 　　基于作业成本法的物流企业成本控制系统的基本思路是首先根据企业价值链、作业链的实际构成构建作业平台；其次，以计算机信息技术为手段，以成本管理理论、战略管理理论等基本理论为支撑，构建数据处理平台；最后根据信息需求构建二维成本信息平台。该系统模型如图1所示： 　　2.2 应用模式 　　结合作业成本法的实施特点和物流企业的类型和运作情况，可将成本控制的应用模式分为三个层面： 　　一是物流企业各项服务方式的成本计算，它作为应用模式的核心层面，有其独特的计算方法，可以准确地得出不同产品的成本，及时分析和研究，从而有效控制物流企业的成本。 　　二是物流企业的成本控制。在明确各物流服务成本的基础上，通过一套完整的成本控制体系，对整个物流过程进行实时监督和控制，以减少成产投入，提高前期成本的利用效率，优化资源配置。 　　三是物流企业的定价环节。物流企业通过成本分析和市场分析