“营改增”对企业会计核算影响分析.docVIP

“营改增”对企业会计核算影响分析 　　[摘 要] 营业税改为增值税，是我国税收制度改革的重要内容，对形成有利于结构优化，社会公平的税收制度意义重大。这一改革对企业会计核算产生了诸多影响和变化主要体现在企业收入核算、票务管理、现金流、利润核算和企业纳税方式等方面。企业要主动适应营改税制度改革的影响和变化，应在总体层次上加强对涉税人员的培训教育，提升相关人员的知识水平和道德素养，加强与税收相关的基础管理工作。在具体层面，要及时调整会计核算科目，做好税务筹划等工作，让企业更好地享受改革的“红利”和成果。 　　[关键词] 营改增；企业会计核算；影响分析 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　一、营改增对企业会计核算的影响 　　（一）“营改增”对企业成本核算方式变化对比 　　“营改增”之前，成本为价税合计数，此时应将其价税分离为真正成本和进项税额；实现“营改增”后，需对依据开具的进项税发票和销项税相抵扣，其抵扣数额取决于供应商开具专用发票能力。 　　1.建筑材料费。一是对钢筋、水泥和木材费用的影响，其中钢筋、水泥适用于增值税率为17%，不含税成本将减少14.5%。木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%。二是对建筑地材费用的影响。其中对建筑地费用材按3%抵扣税款，其成本将减少2.9%。三是对混泥土费用的影响。其中对混泥土费用按6%抵扣增值税，其成本减少5.6%。 　　2.机械费。企业机械费包括自由设备维护修理费用和设备租赁费两部分，其中设备租赁费用占据企业机械费的75%左右。实现“营改增”后，将使得有形资产租赁的增值税税率提高至17%。 　　3.人工费。人工费是工程总造价的重要组成部分，针对于人工费征收问题，不同地区税法中具有不同的相关规定，其主要体现在两个方面：一方面，将部分工程分包出去，由劳务企业依据合同中的全部纯劳务分包费用缴纳3%的费用，其隶属于“建筑业”的营业税，直接向付款方开具建筑业发票；另一方面，直接为对方提供劳务服务，此时劳务企业需依据合同中的服务费用缴纳5%的费用，其隶属于“服务业”营业税。 　　（二）“营改增”对企业收入??算的影响 　　“营改增”之前，企业需依据全部工程造价缴纳营业税；“营改增”之后，因增值税隶属于价外税范畴，此时企业应依据不含增值税的工程造价缴纳相关税务。其中价税分离具体分析公式：不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）；不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格*100%={1-1/（1+增值税税率）}*100%。同时，因企业预留税率窗口为11%，由此可得下述公式：不含税收入=含税收入/1.11。 　　（三）“营改增”对票务管理的影响 　　实现“营改增”后，企业增值税所涉及到的专用发票通常会被购买方用于抵扣税额。此状况下，需要相关部门进一步加强专用发票管理，以防止不合规现象发生，从而引发虚开增值税发票罪。另外，需严格审核、检查企业业务交易环节所涉及到的增值税发票，切实保证其开票时间、相关印章等真实性，以规避各种不必要风险的发生。 　　（四）“营改增”对现金流、利润核算的影响 　　“营改增”之前，收入、成本减少的比例和营业税税金减少程度成为企业现金流、利润变化的重要影响因素。其中现金流的增减与企业整体税负的增减呈现负相关性。企业征收营业税时，现金流受企业税金预缴制的影响较大，对于税金预缴制来说，其是预先缴纳税款，待工程项目竣工后进行清算，最后进行找平。实际上，企业通常以工程进度为依据确定收入并缴纳税款，这样将导致企业纳税税额远远高于所应缴纳的税额。实现“营改增”后，企业可在收到工程款后缴纳税金，由此有助于规避冲击现金流现象的发生，保证企业的经济利润。 　　（五）“营改增”对企业纳税的影响 　　1.增值税税负。实现“营改增”后，不同类别的纳税人对增值税税负所起的影响不同。当前形势下，主要包括两类纳税人，即一般纳税人和小规模纳税人，与小规模纳税人相比，一般纳税人所要承担的税负相对较低，这样将大大降低小规模纳税人会计核算和经营管理积极性、责任感。 　　2.流转税。“营改增”之前，当企业缴纳营业税时，应交的营业税税金将直接计入损益类科目下的营业税金及附加中，此时企业开展经济利润核算工作时，便将营业税金直接从收入中予以扣除；“营改增”后，营业税转变为增值税，其隶属于价外税范畴，此时应将其直接计入应交增值税科目中，这样将缩小企业利润空间。 　　3.所得税。企业所得税的变化状况取决于利润变化状况。实现“营改增”后，企业所得税随着经济利润的增加而增加；反之亦然。 　　二、营业税改为增值税背景下企业会计核算改进措施 　　营业税改为增值税后，虽给予企业提供了更多的发展契机，同时也带来了一定的冲击。需要从总体和具体两个方面分