最新第五章 支出费用利润.ppt

5-2-1 收入的核算——材料销售的核算 账务处理： 销售材料时： 借：银行存款等账户 贷：其它业务收入 应交税费-增值税-销项税 结转材料成本： 借：其它业务成本 贷：原材料 政府补助 与收益相关的政府补助： 一般性原则： 在实际收到时，直接计入“营业外收入”。（例如税收返还P136例4-20） 借：银行存款 贷：营业外收入 特殊原则： 1、补助是用于弥补尚未发生的相关费用或损失的：在实收时，先计入“递延收益”，再在后续的受益会计期间内分期平均分摊计入“营业外收入”； 借：银行存款（实收） 贷：递延收益 政府补助 特殊原则： 2、如果收益性补助是按某种标准支付的：则在应收取时，先计提“递延收益”，再受益期内再平均分摊； 政府补助 特殊原则： 3、收到的与收益相关的政府补助是补偿已发生的费用或损失的，则在实收时，直接计入“营业外收入” 借：银行存款 借：营业外收入 某市政府规定，企业如果聘用下岗职工一年以上的，每人每年可获得政府补贴500元，于年末审查通过后支付。C公司2008年聘用30名下岗职工一年以上，于2008年末获得政府补贴15000元。 借：银行存款15000 贷：营业外收入15000 政府补助 特殊原则： 4、分不清收到的与收益相关的政府补助是用于补偿已发生的费用（损失），还是未发生的费用（损失）的： 重要性原则： 一次性收取的金额较小的——一次性计入“营业外收入” 借：银行存款 贷：营业外收入 一次性收取的金额较大的——先计入“递延收益”，再在后续的合理的会计期间内平均分摊。 政府补助 A公司由于长期以来致力于公益事业， 2008年4月份收到政府给予的90万元的，政府补助，用于弥补其经营中的费用或损失。 上述例子就属于分不清收到的与收益相关的政府补助是用于补偿已发生的，还是未发生的费用或损失的情形。 上述例子由于一次收到的金额较大，根据重要性原则，该公司在收到款项时，先计入“递延收益”在2008年4——12月，9个月中平均分配。 借：银行存款90 贷：递延收益90 2008年4——12月，9个月中平均分配： 借：递延收益10 贷：营业外收入10 费用 费用的范围： 一：营业成本 主营业务成本 其它业务成本 营业税金及附加 二：期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 三：其它费用 所得税费用 主营业务成本的核算 主营业务成本主要是指： 1、为获取商品销售收入，而发生的商品销售成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、为获取劳务收入，而发生的劳务成本。 借：主营业务成本 贷：劳务成本 主营业务成本的核算 主营业务成本的核算： 1、在销售商品确认主营业务收入的同时，确认主营业务成本，或在月末汇总当月的商品销售数量，一次性确认主营业务成本。 2、对于劳务提供的企业，按劳务核算的原则，分别确认主营业务收入和主营业务成本。 3、月末要将主营业务成本转入到本年利润账户。 借：本年利润 贷：主营业务成本 P140例5-1——5-5 其它业务成本核算 其它业务成本是指为获取其它业务收入，而相应发生的成本支出。 其它业务收入包括：材料销售收入、无形资产、固定资产租赁收入、代销手续费收入、低值易耗品、包装物出租收入。 其它业务成本包括：材料销售成本，出租无形资产的价值摊销、出租固定资产的折旧费、出租低值易耗品、出租包装物的的价值摊销。 其它业务成本核算 1、出租固定资产的，每期固定资产的折旧，计入其它业务成本。 借：其它业务成本 贷：累计折旧 2、出租无形资产的，每期无形资产的摊销，计入其它业务成本。 借：其它业务成本 贷：累计摊销 3、出租包装物和低值易耗品，每次进行价值摊销时，计入其它业务成本。 借：其它业务成本 贷：周转材料-包装物（或低值易耗品）-摊销 4、销售材料时，材料的成本，计入其它业务成本。 借：其它业务成本 贷：原材料 5、月末，将其它业务成本，转入本年利润 借：本年利润 贷：其它业务成本 营业税金及附加 计入“营业税金及附加”的税费包括： 营业税、消费税、城建税、教育附加费、资源税（开采后直接对外销售的）。 核算原则： 先计提：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 （城建税、教育附加费、消费税、资源税） 再实缴：借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款 月末结转：借：本年利润 贷：营业税金及附加 管理费用 管理费用的范围： 1、行政管理人员的工资、福利、工会经费、教育经费、保险； 2、办公费用、差旅费、行政管理中的水电、机物料耗费； 3、筹建期间的开办费——自开始经营当月，一次性全部计入管理费用； 4、计入管理费用的税金——印花税、土地使用税、房产税、车船使用税。 5、业务招待费