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中级财务会计 第十五章 利润 第一节 利润的计算 一、 利润的概述 （一）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润的构成 三、计入当前利润的利得和损失 (一)利得和损失的性质 (二)营业外收入 1、债务重组利得 例：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，双方商定，丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款20万元，该批商品账面价值7万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为10万元增值税率17%。乙企业已为该项债券计提2万元坏账准备。 借：应付账款 200 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税 17 000 营业外收入 83 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 2、非货币性资产交换利得 例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为2500万元，账面余额2100万元，累计摊销300万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价500万元。 甲企业换入资产入账价值=2500-500=2000 甲企业确认资产交换收益=2500-（2100-300）=700 借：银行存款 5000 000 固定资产 20 000 000 累计摊销 3000 000 贷：无形资产 21 000 000 主营业务收入 7000 000 1)与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后 自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内 平均分配，计入当期营业外收入。 2)与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间费用或损失的——取得时先确认为递延收益，确认相关费用的期间——计入当期营业外收入； 用于补偿企业已发生费用或损失的——取得时直接计入当期营业外收入。 3、政府补助利得 例3：研发一项某环保产品生产企业节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款150万元给与补助，其中，120万元用于购置生产设备扩大生产。30万元为补偿前期研发费用。 07年12月，该企业收到政府机构拨款150万，并购置设备价值125万元，超出部分企业自付。设备有效使用期限10年。 1、取得设备时 借：银行存款 1 500 000 贷：营业外收入 300 000 递延收益 1 200 000 2、各月均摊收益 借：递延收益 10 000 贷：营业外收入 10 000 1200000/10/12=10000 3、清理设备结转递延收益余额 借：递延收益 960 000 贷：营业外收入 960 000 1200000-累计已结转10000*12*2=960 000 设置“营业外支出”账户。 营业外支出确认与结转的核算。 乙企业： 借：库存商品 100 000 应交税费—应交增值税 17 000 坏账准备 20 000 营业外支出 63 000 贷：应收账款 200 000 4、非货币性交换损失 例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为2500万元，账面余额2100万元，累计摊销300万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价500万元。（ 假定房屋公允价值为2000万元，账面余额2200万元，已提折旧300万元。） 例2：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为2500万元，账面余额2100万元，累计摊销300万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价500万元。（假定房屋公允价值为2