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商业企业收取几种形式费用的会计处理国税发[2004]136号文《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》，规范了商业企业向货物供应方收取的部分费用流转税的征收政策。但在实务中，商业企业向货物供应方收取的费用还存在着多种形式，同时，商业企业收取的各种形式的费用在会计上如何处理，现行会计制度也没有统一的规定。 　一、商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理 　　1.商业企业向货物供应方收取的与商品销售量、销售额无必然关系，且商业企业向货物供应方提供一定劳务的收入。会计上应将其确认为“其他业务收入”，流转税上，按136号文第一条规定，应征收营业税。 　　例1：甲企业为一般纳税人商业企业，乙企业是其常年货物供应方。2004年甲企业共向乙企业购货20万元，并向乙企业收取货物整理等费用2万元。根据136号文，甲企业应交营业税：2万元×5%=0.1万元。会计处理： 　　借：银行存款（或应付账款）　　　20000 　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　20000 　　同时 　　借：其他业务支出　　　　　　　　1000 　　　贷：应交税金—应交营业税　　　　1000 　　2.商业企业向货物供应方收取的与商品销售量、销售额无必然关系，且商业企业未向货物供应方提供一定劳务的收入。此时，因商业企业未发生营业税应税劳务，因此，税务上不能按136号文第一条的规定缴纳营业税，会计上也不能确认为“其他业务收入”，其会计与税务处理，应当依据财会[2003]29号文《关于执行企业会计制度与相关会计准则问题解答三》的规定，按接受捐赠资产处理。 　　例2：承例1，假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品，含税价2万元，并开具了增值税专用发票。2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后，应纳税所得为5万元，实际执行税率27%.则甲企业接受该资产时，应作会计处理： 　　借：库存商品17094 　　　　应交税金—应交增值税（进项税额）　2906 　　　贷：待转资产价值　　　　　　　　　　20000 　　年终所得税汇算清缴时： 　　借：待转资产价值　　　　　　　　　　20000 　　　贷：应交税—应交所得税5400（20000×27%） 　　　　　资本公积—接受捐赠非现金资产准备　14600 　　二、“平销返利”的税务与会计处理 　　商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的“平销返利”，应冲减当期增值税进项税金。但是，“平销返利”在会计上如何处理，会计制度没有明确的规定。一般认为，“平销返利”实质上是货物供应方对商业企业进销差价损失的弥补，且一般是在商品售出后结算的，因此应冲减“主营业务成本”。当然，“平销返利”形式不同，其会计处理也不尽相同。 　　1.商业企业收到现金返利 　　例3：承例1，假设甲企业按货物销售额的10%与乙企业结算返利，甲企业收到2万元的现金返利，应转出进项税额：20000÷1.17×17%=2906元，同时冲减“主营业务成本”：20000-2906=17094元。会计处理： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000 　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　17094 　　　　　应交税—应交增值税（进项税额转出）　　2906 　　2.商业企业收到实物返利，又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理： 　　（1）供货方开具增值税专用发票 例4：假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向甲企业开具了增值税专用发票，则甲企业会计处理： 借：库存商品　　17094 　 应交税—应交增值税（进项税额）2906 　　　贷：主营业务成本　　17094 应交税—应交增值税（进项税额转出）　2906 　　（2）供货方开具普通发票 　　例5：假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票，则甲企业会计处理： 　　借：库存商品　　　　20000 　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　17094 　　　　　应交税—应交增值税（进项税额转出）　　2906商场中促销“买一赠一”的会计处理对于此类销售行为在会计处理上的难点就在于赠送商品的入账问题。按税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。对若干企业的调查，发现采取对其中一件商品按售价做正常商品销售处理，而另一件记入费用的处理是目前比较普遍的做法。具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“费用”，贷记“库存商品”、“应交税——应交增值税（销项税）”。 　　例：白云百货为促销，2004年1月推出了语花牌花生油买一赠