财政补贴在新企业会计准则体系下会计处理.docVIP

财政补贴在新企业会计准则体系下会计处理 　　摘要：政府补助范围的界定方式及每种方式下处理原则，新会计准则体系下政府补助的分类及每种分类下处理原则及方法。综合性财政补贴在新会计准则体系下的会计处理原则方法。通过不同方式的分析比较，针对同一事项的处理原则不同，导致会计处理结果的不同。 　　关键词：政府补助；新会计准则；综合性财政补贴 　　问题：某公司2011年X月申请专业信息数据库在线数字出版系统补贴。申请报告书中的有关内容如下：该公司于2012年X月启动网络数字技术开发项目，预计总投资2000万元，自筹资金1000万元，财政拨款1000万元。项目期2年。此项目已获新闻出版总署产业发展专项资金1000万元的资金支持。2012年先期拨款400万，剩余部分2013年进行拨付。预算申请项目投资2000万（其中，1.购置专用设备600万元、2.宽带租赁费300万元、3.劳务和委托业务费300万、4.差旅和会议费200万、5.专家咨询和培训费100万、6.内容的数字化转换制作费300万元、7.通讯邮电费9万元、8.人员开支费191万元。）。2012年发生购置设备支出50万，劳务和委托业务费、差旅会议费、专家咨询和培训费人员费用、内容的数字化转换制作费等600万；2012年收到财政拨款400万，如何处理呢？ 　　对于企业收到财政补贴和税收返还的会计处理问题，在新企业会计准则体系实施前，应主要执行财政部会计司《关于股份有限公司税收返还等有关会计处理的复函》（财会函[2000]30号）和《关于执行和相关会计准则有关问题解答》（财会[2002]18号，通称“问题解答一”）的规定；新会计准则体系实施后，应当执行《企业会计准则第16号—政府补助》及其应用指南的规定。 　　一、基本原则 　　1.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 　　2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益??在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。 　　二、政府补助的范围界定 　　原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。 　　按照新会计准则---政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 　　前面已经提到，“政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为‘资本公积’处理的，也属于资本性投入的性质”。因此对企业收到财政资金的情形，首先需要明确的是财政资金的性质。只有排除了属于政府资本性投入（包括投资补助）和确定无需返还的基础上，才能适用《企业会计准则第16号—政府补助》的规定。 　　关于提到“投资补助”的定义和范围，目前主要见于以下规章和规范性文件中： 　　1.《中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法》（财建[2005]355号 　　2.《企业财务通则》（财政部令第41号）对“投资补助”等有关财政资金财务处理作出了以下规定： 　　第二十条 企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理： 　　（1）属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。 　　（2）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。 　　（3）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。 　　（4）属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。 　　（5）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。 　　3.《企业财务通则解读》（财政部企业司编）对《企业财务通则》第二十条作为进一步解释。 　　综上，在判断企业所收到的财政资金是否属于政府补助准则的规范范围时，除了考虑是否需要返还 、国家是否因此而享有所增加的权益（股权或者国家独享资本公积）等因素以外，还需要考虑这种拨款是否属于上述的“投资补助