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电影企业会计核算特殊性实务初探 　　【摘 要】近几年，随着文化体制改革的深入、中国电影市场的发展，全社会对投资电影的热情和信心不断高涨，电影企业合作拍片越来越普遍，投资电影拍摄的主体和形式也越来越多样化。由于行业特点电影企业的会计核算方法具有很强的特殊性，2004年财政部颁布的《电影企业会计核算办法》（以下简称《核算办法》）做了很大修订，但仍存在不尽如人意之处。本文结合《核算办法》的规定，分析了电影企业实际使用情况，进而结合会计核算的基本原则，提出笔者合理性的设想，以供读者进一步探讨。 　　【关键词】电影企业；会计核算；特殊性 　　近几年，随着文化体制改革的深入，中国电影产业有了长足发展，中国的电影市场位居世界前列，全社会对投资电影的热情和信心继续高涨，合作拍片成为电影制片企业影片制作生产的普遍方式，电影投资主体和投资形式也多样化。如联合摄制、受托摄制、委托摄制和协作摄制。2004年12月，财政部颁布了《核算办法》，《核算办法》给出了“联合摄制”、“受托摄制”、“委托摄制”和“协作摄制”四种形式的划分和定义，企业之间有关影片摄制成本所需款项的往来，通过增设的“预付制片款”、“预收制片款”等科目核算。但《核算办法》的规定对于目前合作形式的多样化就不能完全适用。 　　一、联合摄制会计核算的探讨 　　（一）目前联合摄制的核算规定 　　《核算办法》规定，联合摄制是指企业与合作方共同出资，并按各自出资比例或按合同约定比例分享利益及分担风险。负责影片拍摄的企业（以下简称“承制方”）收到其他合作方提供的影片成本出资额，先通过“预收制片款”科目进行核算；提供经许可的影片摄制成本、费用结算凭证或报表时，再按企业应承担的该片成本出资额，及时结转入库；承制方收到电影院线（或发行）公司报来当期发行收入结算表，按合同约定比例贷记“主营业务收入”和“应付账款（其他合作方）”，同时结转影片成本和库存成本。不负责拍片和有关成本核算的其他合作出资方（以下简称“其他合作方”），按合同约定支付给承制方的影片成本出资款，先通过“??付制片款”科目进行核算，当影片完成摄制，并收到承制方出具的经审查或双方确认的有关成本、费用结算凭证或报表时，按实际结算金额将该款项转为库存成本；“其他合作方”收到承制方提供的收入结算表，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”，同时结转库存成本。 　　（二）联合摄制的核算问题分析 　　第一，“其他合作方”投出资金时，先通过“预付制片款”（报表列入“预付账款”），此预付款实际是生产影片的投入，而不是与企业经营相关的信用行为，是属于“存货”的范畴，使“预付账款”增大，会引起报表使用者的误解，不能真实反映“预付账款”和“存货”的会计信息。第二，有的影片合作协议规定，“其他合作方”不享有影片的所有权，其投出的资金的行为，不是一种生产经营的行为，是为获取预期收益而垫付资金的经济活动，投出资金的目的只是享有利益分配权，如目前参与联合摄制影片的单位，不仅仅局限于影视剧制作单位，很多非影视剧制作单位参与合作拍片，其投出资金的目的，仅仅是看好电影市场，想通过对影片投资提高企业的收益，而不是想拓展本企业的经营业务，他们对影片不具有控制管理权，实际上属于投资的行为。如果“其他合作方”待影片完工结算时，将实际投出资金转为库存成本，不能客观反映企业的真实经营行为。第三，通常情况下，“承制方”核算影片成本，取得与影片成本有关的发票和其他原始凭证由“承制方”作为会计档案予以保管，“其他合作方”投出资金后在收到“承制方”出具的经审查或双方确认的有关成本、费用结算凭证或报表时，按实际结算金额将该款项制作库存成本，此时“其他合作方”无法取得成本发票，根据税法规定，企业未取得正规发票的支出，不得作为扣除项目在税前扣除，而“其他合作方”取得收入需征收流转税，这样税收成本过大。第四，电影院线（或发行）公司与制片方结算一般跟承制方结算，不是跟所有影片的合作方结算，由承制方向电影院线（发行）公司全额开具发票结算收入，再根据拍片合作协议，分别跟“其他合作方”结算，存在重复交税现象。 　　（三）联合摄制核算的合理性设想 　　基于以上分析，本文认为，联合摄制根据合作协议的约定，分别采用不同的核算方法。 　　1.合作各方均享有影片的所有权。承制方收到“其他投资方”出资款，贷记“预收制片款”科目，在影片尚未完工时，“预收制片款”作为“生产成本”的备抵，根据约定比例抵减“生产成本”，余额计入“其他应付款”。待影片审查通过取得发行放映《许可证》，“预收制片款”转作库存的备抵。这样可以客观反映承制方的成本支出。影片收入按比例计入“主营业务收入”，同时结转相关成本。“其他合作方”支付出资款时，借记“预付制片款”科目，在影片尚未完工时，“预付制片款”作为生产成本支出，待完工结算，将