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浅谈往来账在审计过程中运用 　　摘 要：企业往来账主要包括应收账款、应付账款、预收账款、其他应付账款等常用科目，在审计中企业往来账中许多科目明细繁杂、数量多、金额大，所以审计时有一定难度。它不仅关系到经营业绩和财务状况的真实性，也能反应出各种管理问题，但在企业经营管理和审计中，对往来账的审计未加以重视。本文针对往来账在管理中的问题，提出了审计往来账的一些方法。 　　关键词：往来账；审计要点；审计方法 　　引言 　　往来账指的是在企业经营管理活动中产生的应收、应付款项、预收、预付款项及其他应收、应付款项，在资产负债表中它是一项重要的组成部分，往来账的审计工作是会计审计内容的核心之一。往来账是企业流动资产和流动负债的重要项目，在经营管理活动中不仅与营业收支、虚增（减）收支有关，还能反应出管理上的各种问题。我们可以通过往来账的审计，对企业管理中的问题进行分析，提高企业经营管理控制水平，维护企业的合法权益。所以科学、系统、有效的审计可以弄清企业债权债务关系，反映出资产、负债和所有者权益的真实性、合法性，有利于维护企业资产的安全；同时还可以提高资金利用率，促进企业资产保值增值。但是在实践中，往来账的审计经常能发现一些问题。 　　一、往来账在管理中的问题 　　在往来账的审计中经常发现一些问题，主要在于其既与收入成本、潜在的盈亏有关，又能反应出管理中的各种问题，所以审计好往来账对保护企业资产安全具有实际意义。 　　1、往来账的核对不及时 　　要想管理好往来账，企业就需要依据自身业务量的多少，按月、季、半年、年定期的进行对账，进行及时有效的核对，一旦发现问题就要及时沟通，找出具体原因，保障与关联方相关账目余额一致。但在实践操作中，有些企业平时很少对账，或者是根本就不对账，到年底才对账；有的企业甚至到年底在对账时，发现缺少单据，为了尽快结账应付了事。这样就导致往来账的余额逐年增加，账目越来越不清晰，在查账时由于难以核对账目，很难取得函证，使查账进度推迟，给企业产生不良影响，带来经济损失。 　　2、往来账在管理、核算中的问题 　　往来账在管理方面的问题主要有：一是把一些捐赠款、其他额外收入截留，计入往来账目中，在账内形成小金库；二是在结算时缺少必要的相关资料，如销售合同原件等，就提前付款，导致给后期工作带来麻烦，甚至带来经济损失；三是单方面调整往来账，使得关联企业往来账在核对时出现偏差，造成债权债务不符；四是把上级单位拨款直接计入其他应付款，难以真实反应权益；五是企业的应收、应付账款的借贷余额与正常情况相悖，无法准确反映企业资产负债情况。 　　3、相关负责人忽视往来账的管理 　　有的企业负责人，特别是主管财务工作的负责人忽视往来账的管理，财务部门没有针对往来账来制定具体的岗位职责、工作程序，也没有相应的奖罚制度约束。正是由于相关负责人的忽视，使得往来账需要检查时不检查、需要审批时不审批，影响到了往来账的日常核算工作。有的负责人认为往来账在任何一个企业都有，而且还不少，由于在短期内很难结清，所以是否需要对账不太重要。而有时经办人员、财务人员会发生变动，相关账目无人继续跟踪，造成有的账龄过长，难以区分责任，形成呆账，最终可能给企业带来重大经济损失。 　　二、审计往来账的要点 　　针对往来账的复杂性，在审计中要确定哪些要点，以保证问题的及时发现，提高审计效率，这是我们需要不断去探索、思考的问题。根据审计工作中的实践情况，个人认为审计往来账应该注重以下几点： 　　1、留意往来账的非正常结转现象 　　我们要认真分析往来账的科目，要重点关注年末把往来账款计入到收入、支出类的项目；注意往来账的科目之间异常结转业务，查实其结转理由是否充分，会计处理与有关规定是否符合。在实践操作中我们会发现，有的企业会以向其他企业借款的名义将资金转走，等过了几年以后无法追回，在年末结转时以无法追回为理由，将其转为企业的支出进行销账，让企业蒙受损失。对于这种情况，应该详细审查其发生情况，弄清来龙去脉，查看是否有违法违规的行为。 　　2、注重对关联企业的往来账的审查 　　关联企业间的往来账是审计的重点关注对象。要注意几个问题：一是关联企业的往来账款是否真实，如应收账款是否虚增、合同的真实性、业务是否真正发生，保证往来账的账实相符；二是对出借资金等是否有违规情况；三有无存在长期挂账虚增流动资产的情况，有的款项早已收回，但一直未在账上反映。审查的重点内容有：一是对关联企业往来账项的金额、内容是否属实进行审查，通过期末余额进行核对，特别是对长期连续相似的科目事项，将双方的具体账务、余额进行对比，查看是否存在问题，是否有违法违规行为；二是注意关联企业间是否存在互转往来账的现象，通过往来账的互转形成账外 　　资金。 　　3、关注往来账在处理中的特殊情况