委托加工存货.PPT

* 刘锦妹主讲 * 值得注意的是，对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转，据以调整已售存货的销售成本。 【例3-34】20×6年末，甲公司对其所拥有的库存商品A机器10台进行资产减值测试，该机器总成本的账面价值为100 000元，据确凿证据表明其预计可变现净值为90 000元。所以在20×6年末对其计提了存货跌价准备10 000元。上述A机器在20×7年3月已实现销售8台。为此甲公司在结转销售成本时，应将其计提的存货跌价准备同时结转。 * 刘锦妹主讲 * 【例3-31】 20×7年12月31日，丙公司库存原材料——B材料的账面成本为5000万元，市场销售价格总额为4800万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产成品F2型机器的可变现净值高于成本。 根据上述资料可知，20×7年12月31日，B材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品F2型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此B材料即使其账面成本已高于市场价格，仍应以其5000万元成本列示在20×7年12月31日资产负债表的存货项目之中。 * 刘锦妹主讲 * 【例3-32】 20×7年12月31日，丙公司库存原材料——C材料的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元/件，数量为100件，可用于生产100台F3型机器。C材料的市场销售价格为1.1万元/件。由于C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的F3型机器的市场销售价格也下跌10%，F3型机器的市场销售价格由3万元/台降为2.7万元/台，但生产成本仍为2.8万元/台。将每件C材料加工成F3型机器尚需投入1.6万元加工成本，估计发生销售税费为0.08万元/台。 * 刘锦妹主讲 * 根据上述资料，C材料的估计售价应以市场销售价格2．7万元/台为计算基础，并可进一步计算C材料的可变现净值。 C材料的可变现净值=27 000×100（售价）－16 800×100（工、费） =1 020 000（元） 由于C材料的可变现净值102万元小于其成本120万元，假设C材料从未计提存货跌价准备，所以应将C材料成本高于可变现净值的差额18万元计提存货跌价准备，计入当期损益。该预计损失额18万元分别由材料价格下跌和预计销售税费而组成。为此C材料应按102万元列示在20×7年12月31日资产负债表的存货项目之中。 * 刘锦妹主讲 * 二、可变现净值的确定（续） 2.估计售价的选择 （先）合同价格 （后）一般销售价格 ? 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。 * 刘锦妹主讲 * （二）可变现净值的确定（续） 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 * 刘锦妹主讲 * 二、可变现净值的确定（续） 企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的，其会计处理适用《企业会计准则第13号――或有事项》。 用于出售的材料等，其可变现净值应当以市场价格为基础计算。 * 刘锦妹主讲 * 三、可变现净值的确凿证据 1.签订的有关销售合同 2.市场销售价格资料 3.账簿记录 4.公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。 * 刘锦妹主讲 * 四、表明可变现净值低于成本的迹象 1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； * 刘锦妹主讲 * 四、可变现净值低于成本的迹象（续） 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 * 刘锦妹主讲 * 五、表明可变现净值为零的迹象 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 * 刘锦妹主讲 * （二）存货估计售价的确定 存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。 * 刘锦妹主讲 * （3）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值