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PAGE PAGE 2 國際審計實務公報 1012號 附件 衍生性金融商品審計 內容 段落 序論 1 衍生性金融商品與活動 2-7 管理當局與公司治理單位之責任 8-10 審計人員責任 11-15 受查者業務之了解 16-20 主要的財務風險 21 聲明之類別 22 風險評估與內部控制 23-65 證實測試程序 66-76 有關聲明之證實測試程序 77-89 對於避險活動的額外確認 90-91 管理當局聲明書 92-93 與管理當局及公司治理單位的溝通 94 字彙檢索 序論 本國際審計實務公報（IPAS）之目的，在於提供審計人員規畫與執行查核衍生性金融商品相關財務報表出具查核報告時，指引。本公報重點在於查核最終使用者所擁有之衍生性金融商品，包含銀行與其他金融機構。所謂最終使用者，是指透過組織交換或經紀商而從事金融交易，以達成避險、資產/負債管理或投機交易之目的。最終使用者的基本組成份子為公司、政府單位、機構投資者與金融機構。最終使用者的從事衍生性金融商品活動通常與企業的生產活動或貨品使用有關。伴隨衍生性金融商品的發行或交易之會計系統與內部控制問題，可能與衍生性金融商品的使用有所不同。國際審計實務公報第1006號「銀行的財務報告審計」，提供對銀行與相關金融機構的審計指引，也包含對國際商業銀行發行與交易衍生性金融商品的審計指引。 衍生性金融商品與活動 衍生性金融商品日益複雜，對他們的使用也漸漸普及，而會計上要求提供衍生性金融商品在財務報表的公平價值與其他資訊之表達與揭露也日益擴增。衍生性金融商品的價值可能是劇烈變動的。大量與快速的價值減損，可能使企業之損失超過其記錄在資產負債表上金額之風險。此外，因為衍生性商品活動的複雜性，管理當局可能不完全瞭解使用衍生性金融商品的風險。 對於很多企業來說，使用衍生性金融商品已經減低匯率、利率、商品價格變動風險及其他相關風險。另一方面，衍生性金融商品活動及其固有的特性也造成若干企業的商業風險上升，同時增加審計風險對予審計人員帶來新的挑戰。 「衍生性商品」是一個統稱的詞彙，用來泛指其價值之變動係反應特定變數之變動的金融商品。特定變數，是指利率、匯率、證券價格或商品價格等。衍生性合約可以是線性或非線性。線性合約是指未來交易雙方有現金流量交付之義務；非線性合約是指未來交易之一方有權力而非義務，選擇另一方是否需完成合約標的之交付。某些國家的財務報告架構及國際會計準則包含衍生性商品的定義。例如，國際會計準則 (IAS) 第39號「金融商品：認列與衡量」定義衍生性商品為金融商品： 其價值之變動係反應特定變數（有時稱為標的）之變動，例如利率、匯率、證券價格、商品價格、信用等級、價格指數、費率指數或其他變數之變動。 相對於市場情況之變動有類似反應之其他類型合約，僅須較小金額之原始淨投資者或無須原始淨投資者。 於未來日期交割。 此外，不同國家財務報告架構與國際會計準則提供不同的衍生性金融商品會計處理。 最常見的線性合約是遠期合約（例如，遠期外匯合約與遠期利率協定），期貨合約（例如，購買石油或電力等特定商品的期貨合約）與利率互換協議。最常見的非線性合約是選擇權、利率上限合約、利率下限合約、利率互換選擇權。衍生性金融商品變得複雜，是因為可以包含上述合約之各種組合。 衍生性金融商品活動的範圍與目標： 管理目前營運及財務相關的風險或預期可能產生的相關風險。 採取避險或投機的部分，以從市場預期的之變動穫利。 有一些企業進行衍生性金融商品活動，不只著眼於公司財務的目的，也可能與公司生產或商品使用有關。 雖然所有金融商品都有一定程度之風險，衍生性金融商品還具有一些特殊之性質，使其風險產生槓桿的效果而增大風險，例如： 在到期日前，只有少量（或甚至沒有）現金流入與流出。 沒有本金或其他固定金額的收付。 潛在損失與報償可能比現在的支出還大很多。 前述損失與報償，可能超過該衍生性金融商品在資產負債表上認列的金額，尤其當會計處理未要求將該衍生性金融商品未以公平價值入帳時，更是如此。 管理當局與公司治理單位之責任 國際審計準則 (ISA) 第200號「財務報表審計之目標與一般原則」，敘明企業管理當局對於財務報表的編制負有責任。在編制財務報表的過程，管理當局必須對衍生性金融商品做出特定之聲明。這些聲明包含（所有財務報告架構要求的）所有在財務報表認列的衍生性金融商品都是存在的、在資產負債表日沒有未認列的衍生性金融商品、在財務報表認列的衍生性金融商品均適當地予以評價與表達、所有攸關訊息均於財務報表中揭露。 企業的治理單位，由於監督管理當局，負有以下責任： 設計與執行內部控制系統以達到： 監管風險與財務控制， 提供企業使用衍生性金融商品有符合其風險管理政策之合理確信， 確保企業遵行相關法律與規範。 維護企業會計與財務