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企业所得税百问第五期 1.问：广告费支出税前怎样计算扣除？ 答：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。从2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。 例1：某制药厂2002年全年销售收入3500万元，发生广告费300万元。2003年全年销售收入4000万元，发生广告费200万元，分别计算2002年、2003年可在税前扣除的广告费。 解：①2002年扣除限额：3500×8%=280（万元） 超支额：300-280=20（万元） 当年可扣除280万元，超支额20万元可无限期向以后纳税年度结转。 ②2003年扣除限额：4000×8%=320（万元） 本年发生200万元，以前年度未扣除的广告费20万元 200+20=220（万元），未超过扣除限额。 2003年可扣除的广告费220万元。 2.问：业务宣传费税前扣除怎样计算？ 答：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。 例2：某日用化学品厂2002年度销售收入3000万元，实际发生的业务宣传费20万元，企业在年终所得税汇算清缴时已按税法规定进行了纳税调整。2003年，该厂实现销售收入3200万元，实际发生的业务宣传费10万元。计算2003年度可在税前申报扣除的业务宣传费。 解：2003年扣除限额：3200×5‰=16（万元） 实际发生10万元，未超过扣除限额，故可在税前扣除的业务宣传费为10万元。 （2002年扣除限额3000×5‰=15万元，超过部分20-15=5万元，不得在税前扣除，也不得转移到以后年度补扣） 3.问：纳税人发生的技术开发费怎样计算扣除？ 答：纳税人实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。 纳税人发生的技术开发费比上年实际增长10％（含）以上的，允许再按技术开发费实际发生额的50％，抵扣当年度的应纳税所得额。 纳税人技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不在予以抵扣。 亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除，但不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。 例3：某国有企业2002年研究开发新产品发生各项费用30万元。2003年研究开发新产品发生各项费用40万元，当年会计利润25万元，假设无其他纳税调整项目，计算2003年应纳税所得额。 解：增长比例：（40-30）/30×100%10% 加计扣除额：40×50%=20（万元） 2003年应纳税所得额：25-20=5（万元） 4.问：企业进行技术改造投资购买国产设备怎样计算抵免企业所得税？ 答：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 国产设备投资是指除财政拨款以外的其他各种资金，即银行贷款和企业自筹资金等。其中银行贷款包括各类银行和非银行金融机构的贷款。 国产设备投资是指购置设备的增值税专用发票价税合计金额。不包括设备的运输、安装和调试等费用。 企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免的，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。 例4：某国有企业2000年实际缴纳企业所得税100万元。2001年，企业实施技术改造（符合国家产业政策），经批准享受国产设备投资抵免所得税的政策。该企业用自有资金购入国产设备一批，价税合计数为1000万元。该批设备全部用于该项技改项目。2001年、2002年、2003年企业应纳税所得额分别为800万元、900万元、1000万元，分别计算各年抵免的企业所得税额和实际应缴纳的企业所得税。 解：可予抵免的所得税额：1000×40%=400（万元） ①2001年应纳税额：800×33%=264（万元） 新增税款：264-100=164（万元） 国产设备投资抵免所得税：164万元 实际缴纳所得税：100万元 ②2002年应纳税额：900×33%=297（万元） 新增税款：297-100=197（万元） 国产设备投资抵免所得税：197万元 实际缴纳所得税：100万元 ③2003年应纳税额：1000×33%=330（万元） 新增税款：330-10