新所得税法及实条例讲座.ppt

主要内容 新所得法出台背景 主要变化 征收管理 一、企业所得税立法背景 现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 （1993年国务院颁布）和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 （1991年七届人大通过） 。 由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。 （一）主要弊端： 现行税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均，不符合社会主义市场经济机制的要求，不利于公平竞争。 税收优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款的流失。（区内注册、区外经营） 多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。 内、外资企业两套所得税制，与国际税收惯例不符，甚至造成企业组织形式的混乱和投资主体的扭曲。（返程投资，2005年实际利用外资603亿美元，1/3来源于内资；部分外资企业优惠到期后“翻牌”注册新公司） （二）立法的必要性 建立统一、规范、透明的企业所得税制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。 按照WTO公平竞争原则，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。 提高利用外资水平，促进国民经济健康有序发展。(引资结构、假外资、避税） 合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展 社会经济发展变化。 （三）立法过程回顾 1999年至2001年，第一稿至第八稿，报国务院 2004年， 第九稿至第十稿，报国务院 2006年上半年， 进一步修改， 报国务院 2006年8月23日，国务院第147次常务会议讨论通过 2006年9月28日，国务院提请全国人大常委会审议 2006年12月29日，全国人大常委会25次会议审议后，提请全国人大审议 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议高票通过，2889代表：2826票赞成，37票反对，22票弃权，4人未按 （四）出台时机 一是我国目前正处于经济高速增长时期对社会产生的震动和影响将较小。 二是我国企业的整体效益近年来有较大的提高。 三是我国近年税收增长保持了较好势头，在此情况下出台新税法，国家财政有能力承受企业所得税的改革成本。 四是和当前世界上以降低税率为主的税制改革趋势相一致。 新税法特点 统一的企业所得税法； 统一并适当降低的企业所得税税率； 统一和规范的税前扣除办法和标准； 统一的企业所得税优惠政策（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系） 目录 第一章????????总则 第二章 应纳税所得额 第三章????????应纳税额 第四章????????税收优惠 第五章????????源泉扣缴 第六章????????特别纳税调整 第七章????????征收管理 第八章????????附则 二、新旧主要变化 居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。? ????个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人，而是对投资人或合伙人征收个人所得税。? 居民企业的判定标准（法二条，条例三、四条） 注册地或实际管理机构在境内 -- 从原法双重具备改变为单一具备—对原税法的延续和发展 --坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作，但也易规避。 --实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。 实际管理机构的判定（条例四条） 实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。 国际现状及趋势：两者结合,从所得源于经营决策地理论，发展到实践上注重经营实质实施地，成文法原则加案例法形成具体判定标准 我新法改变规则的原因 国际上从注重来源地管辖向注重居民管辖转移 反规避的需要（注册外迁、外国公司/海归公司实质在华运营）-跨国公司管理总部？ 与税收协定衔接-承认国内法标准/双重居民 2．税率? 税率水平 国际上的适中偏低水平 统计100个国家，65个在27%以上，78个在25%以上 周边19个国家，13个在27以上，15个在25以上 有利于提高企业竞争力和吸引外商投资 对企业税负的影响 按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为23.16%，其中，内资企业为25.47%，外资企业为15.43%，内资企业比外资企业高10个百分点。 新税法实施后，法定税