高级财务会计学-08债务重组改组与清算.pptVIP

第8章企业重整、改组与清算会计 主要内容 第一节 企业财务困境 第二节 企业债务重组 第三节 企业改组 第四节 企业清算 第一节 企业财务困境 一、企业财务困境表现 公司出现财务困境包括两种情形： 1、由于资金周转困难无力偿付到期债务。这种情形下，公司资产的公平市价超过负债总额。但由于资产及资本结构的不合理导致资金周转困难，暂时无法偿付到期债务。 2、由于资不抵债引发的财务困境导致公司永久丧失偿债能力。 二、企业财务困境产生的原因 公司出现财务困境的原因主要包括以下几个方面： 1.经营管理不善，致使公司严重亏损。 2.公司资产结构不合理或通货膨胀导致偿债能力丧失。 3.公司资本结构不合理。 4.会计处理不适当。 三、企业财务困境的解救措施 公司财务困境的解救措施包括债务重组、公司改组和破产清算： (1)债务重组，是指公司发生财务困难的情况下，债权人按照与公司达成的协议给予公司一些优惠，包括减免债务本金和利息，延长债务的期限，以及债务转为资本和用资产抵偿债务等具体方式。 (2)公司改组，包括准改组和改组两种方式。准改组实质上是对公司资产重新计价、 然后调整法定资本，从而消除公司的账面亏损。改组是通过对公司的资本总额(包括债务资本)及其结构进行调整，以改善公司的财务状况。 (3)破产清算，在前述两种方法都不足以挽救公司财务困境的情况下，经债权人或公司向法院申请对公司进行破产清算。 第二节 企业债务重组 一 债务重组的定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。让步是债务重组的重要持征。 二 债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务。 （二）债务转为资本。 （三）修改其它债务条件。 （四）混合重组。 三 债务重组日的确定 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 对于以资产方式进行债务重组的，债务重组日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权人使用，并办理了有关债务解除手续的日期。 （1）甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为2006年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的产成品抵债。甲企业于2006年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，2006年5月20日即为债务重组日。如果甲企业是分批将产成品运往乙企业，最后一批运抵的日期为2006年5月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则重组日应为2006年5月30日。如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，那么债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。 若以债务转为资本的方式进行债务重组，债务重组日为债务人已经办妥增资批准手续，向债权人出具出资证明，并办理了有关债务解除手续的日期。例如： （2）沿用上面（1）的资料。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2006年5月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则2006年5月25日即为债务重组日。 若以修改其他债务条件的方式进行债务重组，债务重组日为旧债务解除，新债务开始日。例如： （3）沿用上面（1）的资料。如果乙企业于2006年5月25日同意免除甲企业100万元债务并将债务延长至2007年5月1日，则2006年5月25日即为债务重组日。 四 债务重组的会计处理 (一)债务重组会计处理的一般原则 如果交易实质上是不公允的，则不能确认债务重组利得和资产转让收益；如果交易具有商业实质，则可以确认债务重组利得和资产转让收益，计入当期损益，处理原则如下： 1.债务人的处理 对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： ①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14