我国内部控制研究思想主线及其演变.docVIP

我国内部控制研究的思想主线及其演变: 1985~2005 李连华　聂海涛 (浙江财经学院会计学院　310018) 【摘要】研究思想的总结及其发展脉络的梳理是学术创新的重要基础。我国过对于部控制领域的学术研究比较侧重于对内部控制本身的发展与演变问题的探讨,而对于研究者的研究思想及其价值取向等问题则有所忽视。目前,这已经成为我国进行内部控制创新研究的一个障碍。基于此,本文以我国20年来主流刊物上所发表的有关研究文献为对象,系统分析与总结了我国内部控制研究的选题、主要关注点及研究思想的演变路径等问题,并对未来改进方向提出了自己的建议。 【关键词】研究思想　脉络梳理　路径演变 一、引言 研究思想的总结和其演进脉络的梳理是学术研究的必要环节。这既是对过去研究成就的历史回顾,更是学术薪火传承于未来及进行学术创新的重要起点。我国学者吴水澎、陈汉文、邵贤弟(2000)、朱荣恩(2001)、杨雄胜(2005)等曾以国外研究文献为基础系统分析了内部控制的产生与发展过程,厘清了内部控制的演变轨迹。而杨有红、胡燕(2004)等经过研究后则认为,我国的内部控制研究正在由服务于审计的内部控制研究转变为以完善公司治理结构和提高控制效率为切入点的内部控制研究,指出了我国内部控制研究思想正在发生的方向性转变。 然而,就总体而言,我国有关内部控制的学术研究,不管是过去还是现在,都还只是着眼于内部控制本身的演变与发展问题,而对于我国内部控制的研究状况、过去和现在曾研究过哪些问题、为什么研究这些问题、其背后的指导思想是什么等,尚缺乏认真而系统的总结和分析。这不仅表现在相关的研究文献很少见,而且即使是所能见到的研究文献也因为时间跨度短、研究范围受限以及缺乏研究数据支撑等,研究结论亦不够清晰与准确。本文的研究目的即在于,以我国会计审计领域主流刊物上所发表的内部控制研究文献为对象,通过设置相应的观测点来观察我国内部控制研究点的结构分布与变化情况,进而描述和分析其研究思想及其演变轨迹。基于此目的,本文将重点讨论如下问题: (1)我国内部控制研究的主流思想是什么,曾经和正在研究哪些主流问题; (2)我国内部控制研究的聚合或离散程度如何; (3)如何评价 二、研究设计 (一)观测点的设置 如何捕捉、观测到研究者的研究思想,是本文首要解决的问题。我们理解,按照基本研究规范的要求,作者的研究思想大都体现于文章的关键词、一级标题、二级标题和三级标题之中。因此,通过提取一篇文章的关键词以及一级标题、二级标题和三级标题所含的主题词,基本上可以了解该篇文章的知识结构、主要关注点以及所要解决的关键问题;换而言之,可以知道作者的主要研究点在什么地方,其研究思想是什么等问题。基于这种考虑,本文从1985年至2005年之间我国主流会计审计刊物上所发表的有关内部控制的文章中选取了29个主题词作为观测点(见表1),以度量我国内部控制研究的选题和其研究思想的演变过程。 (二)样本选择 1.样本采集点的选择。为了使样本数据具有代表性,能够比较全面地反映我国内部控制研究的总体特征,本文选择《会计研究》、《审计研究》、《财务与会计》和《财会通讯》四种学术刊物作为样本数据的采集点。之所以选择这四种学术刊物,概因为这些刊物具有比较高的理论性和权威性,在我国会计审计界有较高认知度。至于选择以1985年作为时间起点,则主要是考虑到我国对于内部控制的学术研究大体上起始于20世纪80年代中期,之前的相关研究文献非常少。 2.观测点的汇总。观测点的统计和汇总方法是,凡是1985至2005年之间这四种刊物上所发表的文章,只要其题目或关键词中含有“内部控制”一词者一律选入到样本文章里面。然后,按照文章中所出现的关键词、主题词进行统计。比如,一篇文章中如果同时出现“公司治理”、“财权配置”、“集权管理”三个关键词或主题词,那么就分别在其对应的观测点上增加1次。这样以来,如果某个观测点的统计次数多,就说明该问题得到较多人关注;反之,如果出现次数少,则说明该问题受到的关注程度比较低,不是主流或焦点问题按照上述方法,各个观测点在研究时间区间内出现的频数如表1所示。 表1　1985~2005年我国内部控制研究的主题词及其频数分布 三、我国内部控制研究的结构特征 (一)研究的聚散程度 1.研究的离散度。离散度对于内部控制研究而言,既有积极意义,也有潜在不利影响。这可以从三 个方面加以深入分析: (1) 1985年至2005年之间,我国在内部控制研究领域涉及到的研究主题有29个之多,涵盖了从对国外文献如ERM、COSO等的介绍、内部控制概念的界定,到公司治理与内部控制建设、内部控制信息披露等多个方面,研究幅度相当宽,研究视野比较广。这是积极性的一面。(2)主题词分布不均,差异较大。从统计指标看,样本的众数值落在了“会计控制”主