2011年注册会计师会计讲义.docVIP

　第一章　总　论 　　本课程将按照教材章节顺序进行讲解，在每一章中讲解三部分内容：第一，近年考情分析；第二，重难点归纳；第三，主要内容讲解（通过考点归纳）。 　　近年考情分析: 本章近年主要以客观性试题出现，所占分值在2分左右。 　　重点难点归纳: 会计基本假设；会计信息质量要求；会计要素确认；会计计量属性； 　　主要内容讲解： 　　考点一：会计基本假设与会计基础 　　1.会计主体 　　界定会计核算的空间范围。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（如独立核算的事业部、分公司、合并报表对应的会计主体等）。 　　2.持续经营 　　界定会计核算的时间范围。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 　　3.会计分期 　　为了在持续不断的经营过程中对投资者、经营者的决策提供有用的信息，就要将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接间距相等的会计期间，这个划分是人为假定的，通常包括年度和会计中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日，中期就是短于1年的报告期间，包括季报、月报以及半年报。由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。 　　4.货币计量 　　我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 　　5.会计基础：权责发生制 　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 　　【例题1·多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（　）。 　　A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 　　B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 　　C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织 　　D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送 　　E.法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体 　　『正确答案』ABCE 　　『答案解析』选项D，有些会计主体如独立核算的销售部门等，无须对外报送独立的财务报告。 考点二：会计信息质量要求 　　1.可靠性 　　企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和独立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 　　2.相关性 　　提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值 　　3.可理解性 　　会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。 　　4.可比性 　　（1）横向可比：不同企业相同会计期间可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。 　　（2）纵向可比：同一企业不同时期可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 　　5.实质重于形式 　　这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，那么这里所讲的实质重于形式就是经济实质重于法律形式，要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租赁的核算、收入的确认、合并报表的编制等会计方法均体现了该原则的要求。 　　6.重要性 　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。 　　7.谨慎性 　　是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、预计负债的确认等都体现了谨慎性要求。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。 　8.及时性 　　及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 　　【例题2·多选题】下列做法中，不违背可比性会计信息质量要求的有（　）。 　　A.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回 　　B.因首次执行企业会计准则，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法 　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% 　　D.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本 　　E.因减持股份对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 　　『正确答案』BCE 　　『答案解析』存货跌价准备应该在原来导致