上市公司表外信息现状分析及改进.docVIP

涂大侠收集整理，版权归原作者所有！ 精品文档，下载仅需1.98元！ 上市公司表外信息的现状分析及改进 孔龙、李兵 （兰州商学院会计学院，甘肃兰州，730020） 摘要：表外信息是对会计报表信息的补充和说明部分。根据决策有用观和信息的不断发展，与决策相关的信息已经远非报表内部信息所能传达，表外信息的内容呈现出不断扩张的趋势，对于报表使用者正确理解和应用报表变得日趋重要。本文结合上市公司经常采用的伪造利润的手段，分析了其表外信息披露的现状，并提出了改进表外信息质量的若干建议。 关键词：上市公司、表外信息、分析、改进 一、表外信息披露的起源及发展 1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)提出了扩大会计信息披露的新思路，将财务报表扩大为财务报告。1980年，FASB发表了题为《财务报表和其他财务报告手段(Financial Statements and Other Financial Reporting Means)》的邀请评论书，详细阐明了财务报表与财务报告的关系。从此，会计披露逐渐进入以财务报告为主体的新阶段。随着信息披露内容的不断扩大，定期对外公布的财务报告被内涵更广的年报、半年报、季报等信息披露形式取代。 会计披露由表内延伸到表外，主要是基于以下环境的改变： 1、会计信息使用者对信息需求的变化 随着市场经济的深入发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，投资者对会计披露提出了更高、更严的要求。他们不仅需要知晓财务报表里的数字，也希望了解这些数字所赖以产生的会计政策和会计程序；不仅需要财务信息，还希望了解更多的非财务信息，如经营战略、管理层讨论与分析等；不仅需要定量的财务信息，也需要了解某些定性信息，如主要指标数据变动的原因等；不仅想知道确定性信息，还需要了解不确定性信息，如金融工具利率和信用风险信息等；不仅要求获得过去的历史性信息，也希望管理层适度披露某些预测性信息等。 2、严格的会计确认标准将大量有用信息排除在财务报表之外 在会计披露理论上，只有符合严格的会计确认标准，通过会计确认，并且登记入账簿的事项，才能在财务报表之内披露。根据FASB第5号概念公告：企业财务报表要素的确认和计量，确认是将一个项目作为财务报表要素(即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等)之类的性质加以认定，以确定是否将其在会计账簿中加以记录并列入财务报表的过程。一个项目必须同时符合可定义性(项目要符合财务报表某一要素的定义)、可计量性(具有一个相关的可计量性，足以可靠地以货币定量)、相关性(有关信息在用户决策中有作用)、可靠性(信息反映是真实的、可核实的、无偏向的和足以依赖的)四个条件，才能在会计上确认。不符合确认条件的，不得提前确认。如果上述条件大部分已符合，或该项目已基本具备会计要素的特征，但又不完全符合确认条件，也不能予以确认，不能在表内披露。若该项目与信息使用者的信息需求相关，并具有重要性，需要传递给信息使用者，则只能在表外披露。 一般认为，表内信息占据着财务报告信息的主体和核心地位，表外信息仅仅是对它的补充，处于边缘地位。但是，根据会计信息质量中决策有用观的观点以及信息使用者的需要，将有越来越多的预测信息在财务报告中以其他形式得以披露，即表外信息处于膨胀的趋势。表外信息对报表使用者的决策意义日趋重要。但是有人认为，表外信息的不断扩张将会影响到财务报表信息的核心地位。那么，到底是否如此呢？表外信息又应该处于一个什么样的地位呢？下面，笔者将通过结合上市公司具体情况来分析表外信息的现状。 二、上市公司表外信息的现状分析 下面，笔者列举上市公司常用的三种制造虚假财务报告的手段，就其来分析上市公司表外信息披露的现状。 1、虚构交易或事项 在这种情况下，上市公司通过构造虚假交易业务而虚增资产，虚增收入从而虚增利润。由于此类手法一般经过精心策划，甚至和相关企业相互勾结，往往采用虚构购销合同、虚开对开增值税专用发票、伪造会计凭证和账簿等手段，手法隐蔽，CPA审计难度很大，并且公司在会计报表附注中肯定不会披露。 2、利用关联方进行交易 关联方交易是影响上市公司报表质量的一个敏感因素。虽然国际上和我国都有关联方准则，但是当前在世界大多数国家，利用关联方来调节上市公司业绩已成为业内不争的事实。我国关联方交易主要存在的问题有： 相互转移收入、费用，转移利润逃避税责； 费用承担原则不统一； 收取管理费标准不合理； 相互融通资金费用不合理； 在上市公司的实际情况中，有时候往往一两笔关联交易的利润就占据了公司当年利润总额的绝大部分。如果没有关联交易，一些实际亏损的公司不可能达到“扭亏为盈”的目标。 那么，在关联方交易的信息披露方面，我们的上市公司现状如何呢？根据统计分析，上市公司关联方的表外信息披露的主要问题有：隐瞒或拒不承认关联方