新会计准则执行中的重点和_难点解析.ppt

* 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 企业合并的重点与难点 四、同一控制下企业合并的会计处理 2、会计处理的主要内容 企业合并形成的资产入账价值的确定 支付对价的账面价值与取得资产入账价值差额的处理 与企业合并直接相关的费用的处理 被合并方在合并日前留存收益的处理 控股合并中合并财务报表的编制与比较报表的调整 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 企业合并的重点与难点 五、非同一控制下企业合并的会计处理 1、购买法 将企业合并视同为一项交易，以交易对价的公允价值确定取得的资产、负债入账价值的会计处理方法 特点 合并后的实体自购买日起才存在 取得的被合并方的净资产按公允价值调整 合并成本超过公允价值的差额形成商誉 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 企业合并的重点与难点 五、非同一控制下企业合并的会计处理 2、会计处理的主要内容 企业合并成本的确定 合并成本在可辨认资产、负债之间的分配 与企业合并直接相关的费用的处理 合并成本与可辨认净资产公允价值差额的处理 支付对价的公允价值与账面价值差额的处理 控股合并中合并财务报表的编制 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 企业合并的重点与难点 六、购买少数股权的处理 投资成本与交易日享有权益的差额处理 投资成本与自购买日至交易日享有权益差额的处理 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 企业合并的重点与难点 七、新旧衔接 见长期股权投资 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 第一次住宾馆 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 企业合并的重点与难点 企业合并会计处理案例 华天酒店2007年中报分析 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 一、准则概要 二、合并财务报表的理论基础 三、合并财务报表合并范围的确定 四、合并财务报表的编报基础 五、合并财务报表编报的重点与难点 六、新旧衔接 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 一、准则概要 总则 合并范围 合并程序 披露 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 二、合并财务报表的理论基础 母公司理论 实体理论 所有权理论 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 二、合并财务报表的理论基础 1、母公司理论 基本假设：母公司股东是集团的主要利益主体 主要内容 主要提供母公司股东关心的经济信息，合并财务报表不过是母公司财务报表的一种延伸 合并股东权益应该是关于母公司股东的权益 合并利润表是关于属于母公司股东净损益形成情况的财务报表 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 二、合并财务报表的理论基础 1、母公司理论 主要内容 合并利润分配表是关于属于母公司股东净损益分配情况的财务报表 对子公司的资产、负债采用双重计价标准 在合并抵销时，对于顺销形成的未实现利润应该全额抵销，而对于逆销形成的未实现利润则只抵销母公司所分享的份额 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 二、合并财务报表的理论基础 2、实体理论 基本假设：所有股东均是集团的主要利益主体 主要内容 合并财务报表应该主要提供集团全体股东关心的经济信息 子公司的少数股东权益是集团全体股东权益的一部分，在合并资产负债表中应该与母公司权益并列反映 合并利润表是关于集团全体股东净损益形成情况的财务报表 对子公司的资产、负债均采用公允价值计价 无论是顺销还是逆销，形成的未实现利润均应全额抵销 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 二、合并财务报表的理论基础 3、所有权理论 基本假设：强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权 主要内容 按母公司在子公司中的持股比例，将子公司的资产、负债、收入、费用等项目纳入合并报表 购并过程中形成的子公司净资产的升值(或贬值)，按母公司的持股比例进行合并和摊销，对购并过程中形成的商誉，按受益期摊销 集团内部交易额及其内部未实现利润，按母公司的持股比例予以抵销 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 三、合并财务报表合并范围的确定 1、确定基础 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 控制的特点 主体唯一 通过表决权实施 目的在于获取经济利益 体现为一种权力 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表的重点与难点 三、合并财务报表合并范围的确定 2、控制标准的具体运用 直接、间接或直接与间接控制半数以上表决权 拥有不足半数的表决权但实质控制 协议方式 人事任免 潜在表决权的考虑 * 五联方圆：审计、管理及税务咨询 * 合并财务报表