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公允价值变动计量论文综述【摘要】本文以决策有用性的会计目标为基础，对公允价值的内涵进行了深层次的分析，同时表明资产负债表观代替利润表观成为可能。但基于净收益视角，有学者对公允价值变动计入当期损益的计量方法提出了质疑。另外，针对公允价值变动计量，有学者对中西会计文化进行对比，为更深层次分析和探讨公允价值计量提供了一个新的切入点。【关键词】公允价值 资产负债表观 公允价值变动 中西文化差异 传统的企业会计以报告受托经济责任为其主要目标，坚持谨慎性原则。为实现这样的目标，会计信息的可靠性比相关性更为重要，因而历史成本计量基础就成为了财务会计的最佳选择。但现行的经济环境今非昔比，变化无穷，不确定性因素的增加使历史成本会计的信息渐渐与相关性相背离。同时，虚拟资产尤其是衍生金融工具隐藏的风险过高，纯客观的历史成本已经不能满足权益投资者对企业财务信息的需求。在现代决策有用观的企业会计目标下，公允价值的蔓延步伐急剧加速。对公允价值内涵的理解国际会计准则理事会（IASB）对公允价值的定义为：公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）在第七辑概念公告对公允价值的定义为：在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买（或发生）一项资产（或负债）或售出（或清偿）一项资产的金额。我国财政部在2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。我国学术界一般采用FASB和IASB的公允价值定义进行解释的方式来深化对公允价值内涵和外延的理解。（一）公允价值是时点概念有人认为，IASB对它的定义中没有明确体现当事人进行资产交换或负债清偿的时间，所以他们认为公允价值不是基于时间概念的。其实，从FASB和金融工具准则制定来看，无论是使用“当前交易”还是“计量日”，这都表明他们是考虑了时间价值的。（张绪军，2004）。也就是说，公允价值是基于交易日的交换价值。此外，有学者也从统计学的角度分析，财务报告中所报告的资产的公允价值实际上是在资产负债表日有关资产或负债价值的估计，即依据当时的交易状况对资产或负债价值所作的点估计。这从另一方面证明了公允价值是时点上的概念。（陆宇建，张继袖，刘国艳，2007）（二）公允价值计量属性公允价值是一种全新的复合会计计量属性，它并非特指一种计量属性，而可以表现为多种形式。（谢诗芬，2001）有其他学者在她研究的基础上指出，公允价值是现行市价这一计量属性的进一步拓展。但公允价值并不等于现行市价，因为它还包括以公允价值为目标的使用现值或其他估价技术所计算出来的资产或负债金额。（王建成，胡振国，2007）资产负债表观的引入资产负债表观：企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，净资产是由资产减去负债得到的，即：收益=期末净资产—期初净资产—投资者投入+向投资者分配。财务报表的核心是资产负债表，计量基础是历史成本，收益计量原则是收付实现的原则。利润表观：企业的收益是指一定时期内企业实现的收入与相关成本、费用之间的差额。财务报表的核心是利润表，计量基础是历史成本，收益计量原则是实现的原则。收益的基本计算公式是：收入—费用=利润。现今，以决策有用性替代受托责任的会计目标既加快了推进公允价值计量的步伐，同时也是资产负债表观的一种表现。此外，在新的《企业会计准则——基本准则》中，新引入的“利得”和“损失”两个概念使传统利润的计算范围扩大，为全面收益的划分和全面收益的信息的披露提供了基础，也体现了全面收益的资产负债表观（邓映红，2009）。2003年，美国证券交易委员宣称收入费用观将被资产负债表观所取代（SEC，2003）。三、以公允价值变动为基础分析资产负债表观但公允价值不像历史成本客观的再现资产负债的实际价值，它更偏重于主观估计。这在一定程度上给会计盈余管理留下了发展空间。为了达到某一利润指标，企业可以从公允价值变动这方面入手，肆意高估资产（或低估负债）的公允价值，使它大大高于其真实价值，人为操纵企业的利润，造成企业利润增加的假象，欺骗投资者，损害了所有者的权益。著名会计学家罗斯.L.瓦茨在一次采访中曾表明，在契约合同的作用下，管理层有动机的被赋予了这个权利去告诉投资者公司的投资所创造的价值是多少，资产价值是多少，而公允价值计量又给了管理层很大的自由度才导致公允价值不会说实话。针对这样的现实状况，很多学者都提出了要改善中国的市场环境，提高和完善我国的监管体制，强化风险管理意识。此外，针对全面收益资产负债表观的公允价值计量方法，有学者表明了反对意见。在资产负债表会计体系下，即便采用公允价值计量也无法反应企业的整体经济价值。企业价值需要借金融模型估计，传统收入费用会计体系下的净