中级财务会计第13章收入和利润ppt课件.ppt

第十三章 收入和利润;第一节 收入及其分类 ;特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 ;二、收入的分类;第二节 收入的确认与计量;（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。;（一）计量的一般原则;1、账户设置;2、账务处理;（2）发出商品时不能确认收入;（二）销售折扣、折让与退回;2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理;3、销售退回;（三）特定销售方式下收入的确认与计量;2、分期收款销售;长期应收款 ;①发出商品;3、委托代销商品销售; 售价由委托方制定，受托方根据代销商品已销数量向委托方收取手续费。;①发出代销商品; 受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托代销商品”和“受托代销商品款”；销售后按应收取的手续费确认收入。;①收到代销商品;4.商品需要安装和检验的销售 ——待安装和检验完毕时确认收入 ——如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入 ;5、附有销售退回条件的商品销售;6、分期预收款商品销售与订货销售;8、售后回购;9、售后租回;二、提供劳务收入;（二）劳务收入的确认与计量;提供劳务收入的账务处理：;（2）完工百分比法：;2、提供劳务交易结果不能够可靠估计;如果销售商品和提供劳务部分能够区分且能够单独计量;三、让渡资产使用权收入的确认与计量;第三节 利润及其构成;=;二、营业外收入;三、营业外支出; 企业在每个会计期末（月末）将损益类账户的借贷方差额转入“本年利润”账户，结平损益类账户，通过“本年利润”账户计算当期利润和本年累计利润。;三、所得税; 对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准??规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与资产，并确定每一会计期间利润表中的所得税费用。;3、所得税会计的一般程序;（二）计税基础和暂时性差异; 例1：A企业于2006年12月20日购入环保用固定资产，原价750万元，预计使用年限10年，企业采用平均年限法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，净残值为零。假设该企业计税时采用双倍余额递减法计列折旧。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。;（2）无形资产; 例2：A企业2006年发生研究开发支出2 500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为1 500万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。;2、负债的计税基础; 例3：A企业2006年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。; 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。; 例4：A企业在开始正常生产经营活动之前发生了1 250万元的筹建费用，于2006年开始正常生产经营活动当月计入了损益。税法规定企业在筹建期间发生的费用允许在开始生产经营活动之后5年内分期税前扣除。; 例5：A企业2006年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。;（三）递延所得税资产及负债的确认与计量;递延所得税负债 ;借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 商誉 贷：递延所得税负债; 例6：C外商投资企业的于2000年12月20日购入一台设备，该设备成本为525 000元，预计净残值为零，预计使用年限6年。C企业采用直线法计提折旧。因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同，且该公司未对固定资产计提坏账准备。不存在其他会计与税收的差异。所得税率为33％。;;（2）不确认递延所得税负债的特殊情况;3、递延所得税资产的确认;递延所得税资产 ;借：递延