按税法调整的项目金额.pptVIP

按税法调整项目金额 （一）对“本年利润”贷方（收入类项目）的调整： 1、纳税人取得“不征税收入”时，调减利润。 2、纳税人取得“免税收入”时，调减利润。 3、纳税人综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所得的收入，减计收入（调减利润）。 （二）对“本年利润”借方（支出类项目）的调整： [1、成本——纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。 2、费用——销售费用、管理费用、财务费用。 3、税金——纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税、教附加、土地增值税（“主营业务税金及附加”），房产税、车船税、土地使用税、印花税（“管理费用”）。 4、损失——纳税人在生产经营中的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、其他损失。] ★部分允许扣除项目的扣除标准： ＊标准——最高扣除限额。即：实际发生额超出限额的，超出部分不能扣除。（注意和“加计扣除”的区别） ＊小部分项目有标准，大部分项目以实际发生额扣除。 1、经营借款费用 向金融企业的借款利息、经批准发行债券的利息—— 实允扣 向非金融企业的借款利息—— 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息。 借款用于固定资产购置、建造，用于无形资产受让、开发—— 在该项资产投入使用前的利息计入该项资产，投入使用后的利息同上述扣除。 练习 某工业企业计税年度的会计利润为1300万元。“财务费用”中列支的借款利息为23万元，其中：有经过批准发行债券而实付利息9.5万元；有向另一公司借款50万元而实付利息3.5万元，经核实，其适用利率为7%，同期同类金融企业的贷款利率为5%；有从金融企业的借款实付利息10万元；无其他纳税调整项目。 要求：确定本年应纳税所得额。 分析：…… 利息限额=50×5％=2.5万元＜3.5万元，只能……（答）需……（答）。 解： 应纳税所得额=1300＋（3.5－2.5）=1301（万元） 复习练习： 某工业企业计税年度的会计利润为130万元。经查，有以下资料： 1、“营业外收入”中有一笔财政拨款20万元；“营业外支出”中有一笔违规经营罚款3万元。 2、“投资收益”中有一笔国债利息收入8万元。 3、“财务费用”中列支的借款利息、费用为17万元，其中有向另一公司借款45万元而支付的利息3.15万元。经核实，其适用利率为7%，相应的一般商业贷款利率为5%。 无其他纳税调整项目。 要求：确定本年应纳税所得额。 解： 1、20万不计入所得，3万不得扣除； 2、8万不计入所得； 3、实际3.15万 ＞ 限额=45×5%=2.25万， 需调增利润0.9万。 应纳税所得额=130－20＋3 － 8＋0.9 =105.9（万元） 2、职工工资和随之计提的“三费” 工资部分无限额。 工会经费、职工福利费、职工教育经费限额为工资总额的2%、14%、2.5% 。 职工教育经费超过限额部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 练习 某工业企业计税年度的会计利润为1150万元。当年实发工资总额为400万元，实际计提工会经费9万，职工福利费50万，职工教育经费13万。经核，工资发放符合相关标准和文件。无其他纳税调整项目。 要求：确定本年应纳税所得额。 分析： 工资部分符合规定，无需调整。 工会经费= 400×2％=8 ＜9 ∴…… 职工福利费= 400×14％=56 ＞50 ∴…… 职工教育经费=400×2.5 ％=10 ＜13 ∴…… 解： 年应税所得=1150＋1 ＋ 3=1154（万元） 职工教育经费本年不得扣除的3万，可在以后纳税年度结转扣除。 3、捐赠 允扣捐赠的限额=利润总额×12% 利润总额——企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 实≤限——实允扣，不需调整利润； 实＞限——允扣限，将利润调增差额。 练习 某工业企业计税年度的利润总额为1300万元。各项捐赠合计105万元已列入“营业外支出”，无其他纳税调整项目。捐赠项目具体为：①通过“希望工程基金会”向农村寄宿制学校建设工程的捐赠现金50万元；②直接向一希望小学捐赠现金5万元；③通过中国经济改革研究基金会向一公益性图书馆捐赠图书30万元；④通过国家机关向民政部紧急救援促进中心捐赠实物折合人民币20万元。 要求：确定本年应纳税所得额。 分析：按税法规定： ②是不得扣除的捐赠，应……