afp考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点遗产案例【可编辑】.docVIP

　　第四节 遗产筹划案例　　案例一　　一对英国夫妇, 丈夫拥有40万英镑的个人财产，他们有一个儿子。英国遗产税法规定：丈夫给妻子的遗产可以享受免税，从1988-1989财政年度起改为单一比例税率，税率为40%。每个人都享有23.1万英镑的免征额(2000年)　　方案一：40万英镑留给儿子　　征税情况：须缴纳遗产税　　(40万英镑﹣23.1万英镑)×40%=6.76万英镑　　方案二：自己留下23.1万英镑财产，　　把16.9万英镑财产划拨妻子名下，在他去世时把他那财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。　　征税情况：无需缴纳遗产税　　分劈技术(splitting technique)是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。可以使计税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率，节减税收。　　案例二　　汤姆有90万美元的调整后总遗产(总遗产减去负债和费用)，妻子玛莎有40万美元的调整后总遗产。　　例1：　　汤姆2000年死亡，玛莎一年后死亡。汤姆在2000年死亡时，他的遗产状况：?调整后总遗产???90万美元?婚姻扣减?－90万美元（在汤姆的遗嘱中对玛莎）应税遗产?????0应付联邦遗产税????0　　玛莎在一年后死去，她的遗产状况：?调整后总遗产??40万美元（以她的名义持有）????90万美元（来自汤姆的遗嘱）???130万美元婚姻扣减??0应税遗产????130万美元??暂定遗产税??469800美元统一抵免额（2001年）－220550美元应付联邦遗产税??249250美元?　　其中，469800=130万×43%-89200　　例2　　如果玛莎先死亡，汤姆一年后死亡。　　例1和例2，遗产税状况不会发生改变。　　例3　　零税婚姻策略　　汤姆在2000年死亡，只留下与综合免税额相同的遗产额，而将其余部分用于婚姻　　扣减(留给玛莎)。他的遗产状况：?调整后总遗产??????90万美元?婚姻扣减??－22.5万美元应税遗产?????67.5万美元暂定遗产税????220550美元统一抵免额??2000年???－220550美元应付联邦遗产税??????0?　　其中，220550=67.5万×37%-29200　　玛莎在一年后死去，她的遗产状况是：?调整后总遗产40万美元（以她的名义持有）??22.5万美元（来自汤姆的婚姻扣减）?62.5万美元婚姻扣减??0应税遗产??62.5万美元??暂定遗产税??202050美元统一抵免额（2001年）－220550美元应付联邦遗产税????0　　其中，202050=62.5万×37%-29200　　例4　　如果玛莎先死亡，汤姆一年后死亡。在这种情况下，在汤姆死亡时，需要缴纳遗产税。　　解决办法：汤姆对玛莎进行终身赠与(数额在22.5万-27.5万美元之间)，这样，不管谁先死亡，都不用缴纳遗产税。　　例1和例2，都需要缴纳遗产税249250美元;　　例3和4由于采用零税婚姻策略，无需缴纳遗产税。　　案例三　　罗伯特有550万美元的调整后总遗产，妻子玛利亚有50万美元的调整后总遗产。　　例1 零税婚姻策略　　罗伯特在2000年死亡，只留下与综合免税额相同的遗产额，而将其余部分用于婚姻扣减(留给玛利亚)。他的遗产状况如下：?调整后总遗产??????550万美元?婚姻扣减??－482.5万美元应税遗产??????67.5万美元暂定遗产税????220?550美元统一抵免额??2000年????－220550美元应付联邦遗产税?????????0?　　玛利亚在一年后死去，她的遗产状况：?调整后总遗产?50万美元（以她的名义持有）??482.5万美元（来自罗伯特的婚姻扣减）?532.5万美元婚姻扣减??0应税遗产???532.5万美元??暂定遗产税??256.9550万美元统一抵免额?2001年－220550美元应付联邦遗产税?234.9000万美元　　其中，256.9550万=532.5万×55%-35.92万　　例2 税率相等化婚姻策略　　罗伯特在2000年死亡，只留下300万美元遗产额，而将其余部分250万元用于婚姻扣减(留给玛利亚)。他的遗产状况如下：　　玛利亚在一年后死去，她的遗产状况：　　在例2中，夫妻双方总共缴纳遗产税为2140500美元，相比例1零税婚姻策略的2349000美元，少缴纳208500美元。　　这是因为，在税率相等化婚姻策略中，两份遗产都处于最低的遗产税纳税级别，两者的遗产有更多的部分是按更低的税收级别纳税的。　　案例总结：采用分劈技术，可以使计税基数降至低税率级次。　　婚姻扣减的基本思想：使已婚的遗产所有者，在免交遗产税的情况下，将遗产尽可能多地留给幸存配偶;确保统一抵免额会被完全运用于夫妻双方的遗产或者终身