我国上市公司财务舞弊成因及治理的研究.doc

我国上市公司财务舞弊成因及治理研究——兼评广东科龙电器舞弊案摘要安然事件以来，财务舞弊成为世界资本市场关注的焦点。美国世界通讯公司、施乐公司、南方保健的假账丑闻使投资者蒙受了巨大的损失。银广夏、琼民源和郑百文的远去不代表中国财务舞弊的终结而是刚刚开始。科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件频频发生，表明上市公司财务舞弊离我们并不遥远。目前，随着会计造假公司数量的不断增加，财务舞弊已经成为备受关注的热门经济话题。西方会计界对财务舞弊的研究成果已相当丰富，内容涵盖了所有领域。对我国的财务舞弊防范具有一定的借鉴价值。特别是财务舞弊影响因素、预警或征兆等方面的研究对我国的审计有着很大的指导意义。但是，由于其研究成果是以比较完善的外部经理人市场、外部董事市场为前提的，未考虑到我国目前的经济环境和法律环境，对解决我国上市公司财务舞弊问题仍有一定的局限性。财务舞弊的研究必须立足于我国的具体国情进行展开。而我国会计界对违规性会计失真(即财务舞弊)的相关理论研究虽然已取得了一定的成果，但在会计信息失真、报表粉饰的治理方面，仅对治理工具进行了简单罗列，并没有考虑其在我国具体政治经济环境下的实用性问题。财务舞弊的研究应该触及财务舞弊解决的实质，即如何解决问题。而立足中国国情、解决问题正是本文的立足点和出发点。在我国经济环境下上市公司财务舞弊的成因在于舞弊治理机制的欠缺，主要表现为公司治理制度不合理、政府监管不力、审计关系不科学、法律法规惩戒作用不明显等四个方面。通过广东科龙舞弊案例，对财务舞弊的成因进行了分析，并从会计激励和控制两个方面出发，提出我国财务舞弊治理的政策建议：(1)建立独立于董事会的审计委员会，加强注册会计师的独立性；(2)统一上市公司内部监督权于监事会，协调监事会、独立董事和董事会的关系；(3)通过实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管；(4)成立会计监察委员会，解决会计师行业监管重叠问题；(5)完善民事诉讼制度，增加虚假审计成本；(6)发展法务会计，提高舞弊审查效率和质量。关键词：上市公司，财务舞弊，成因，治理第一部分前言一、研究背景与研究动机安然事件以来，财务舞弊成为世界资本市场关注的焦点。美国世界通讯公司、施乐公司、南方保健的假账丑闻使投资者蒙受了巨大的损失。银广夏、琼民源和郑百文的远去不代表中国财务舞弊的终结而是刚刚开始。科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件频频发生，表明上市公司财务舞弊离我们并不遥远。目前，随着会计造假公司数量的不断增加，财务舞弊已经成为备受关注的热门经济话题。从表1．1我们可以发现，历史的或现在的某一天，舞弊正在发生。如何防范和避免财务舞弊的发生具有现实性和紧迫性。而国外的研究大多局限于美国和英国等少数英语国家，其它国家的研究则处于起步阶段。研究的背景和数据多以美国为主，这在一定程度上限制了研究结论的说服力和适用性。并且国外的研究大多基于其完善和成熟的外部治理市场(如经理人市场、独立董事市场、控制权市场等)，因而其研究内容主要集中于会计舞弊的识别，很少涉及高级董事(董事长)和高层经理的激励问题。我国的证券市场是一个刚从新兴市场向成熟市场过渡的市场，与有几百年历史的成熟市场(尤其是美国市场)相比有较大的差距，许多国外的研究成果无法移植到我国进行实质性操作。我国目前的研究多将财务舞弊成因归咎于实施者存在舞弊动机，即动机决定行为，在一定压力下，动机驱使实施舞弊，治理措施也是据此展开的．相关研究主要是规范研究，理论分析的结果缺乏实证研究的经验支持，治理方面也只是内容的简单罗列，没有过多地考察中国实际情况。因此，本文以广东科龙电器舞弊案为例，从我国实际国情出发研究财务舞弊的成因和治理具有一定的理论意义和实用价值。二、相关文献综述(--)国外文献综述1．关于财务舞弊动因研究国外的舞弊动因研究主要形成以下四个会计舞弊动因理论：(1)会计舞弊冰山理论(--N素论)。冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。该理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。因此CPA在审计时，不仅应关注结构方面，对内部控制、内部管理的内容进行评价，而且更应注重个体行为方面，用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊风险。(2)会计舞弊三角形理论(三因素论)。最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦