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成本计算与控制理论 10．1成本计算理论 介绍成本计算的基本程序和编制成本计算单。成本计算的基本方法是品种法、分步法、分批法。 10．2成本控制理论 成本控制是基于成本可控原理，在成本形成过程中，对各项成本活动进行监控，及时发现偏差，采取纠正措施，保证成本目标的实现。 成本控制应从战略、战术、业务三个层次上着手进行，并使之相互配合与协调。这时，作业成本控制、全生命周期成本控制、质量成本控制作为具有战略成本管理思想的成本控制方法，在企业成本控制中就有了用武之地。 第一节 成本计算理论 10．1．1成本的涵义 会计学中的成本，一般是指为实现一定的目的而付出的代价(价值牺牲)。 成本概念与标准委员会在1951年给成本所下的定义具有一般性。他们认为“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。 成本概念（AAA） (1)成本是一种价值牺牲或消耗，不仅可以是现金支出，也可以是资源消耗、劳动消耗。 (2)这种价值牺牲即可以是已发生了的，也可以是应该(可能要)发生或将要发生的。过去成本，与财务会计有关；未来成本，与管理会计有关。 (3)成本的发生是负担成本的主体为了特定的目的。“不同目的，不同成本”。为财务会计目的，通常转为化以成本计算对象命名的成本概念，为管理会计目的，通常使用以决策方案、管理控制目的(或对象)命名的成本概念，可理解成为实现一定决策与控制目的未来要付出或承担价值牺牲或放弃的潜在收益。 (4)这种价值牺牲可以用货币计量。 成本会计的内容 一种是成本计算(核算)，但局限于产品成本计算，可称之为狭义的成本会计； 另一种是在成本计算的基础上再加上成本管理，构成一个完整的成本管理循环系统，可称之为广义的成本会计。 广义的成本会计。 已逐渐成为主流，不过它模糊了会计学科与管理学科的界限。换个角度来看，这也许表明了一种学科之间相互融合的趋势。 10．1．2支出、费用、成本之间的关系 1、支出与费用 （1）支出 支出，是指企业的资源因耗用或用于偿付等原因而流出企业。支出是企业资源的流出。在财务会计中，就一定会计期间而言，支出既可以是现金支出，也可以是非现金支出。 不考虑会计分期假设，则一切支出都将属于现金支出，即或是过去或是现在或是未来的现金支出。在管理会计中，支出的内容是指现金流出。 （2）偿付性支出与非偿付性支出 财务会计支出可分为偿付性支出与非偿付性支出两大部分。 偿付性支出不构成费用，一般指偿还债务本金、支付增值税(作为价外税的部分)、向所有者分配利润、向所有者返还资本(减资)等现金流出； 非偿付性支出则迟早会转化为费用，可以分为资本性支出与收益性支出两类； 资本性支出的特点是它发挥的效益长于一年，因此资本性支出在发生时不能全部作为费用，而是先资本化，形成企业的长期资产。 收益性支出的特点则是它发挥的效益不超过一年，因此收益性支出一般在一个会计期间(典型的是会计年度)内费用化。费用化的时点要根据权责发生制原则来确认。 （3）支出与费用 支出与费用都是指企业资源的流出(减少)，费用是支出的一部分。作为费用的支出应具备的基本特征： A、最终会导致企业资源的减少； B、最终会减少企业的所有者权益，但与所有者分配有关的支出除外，因为这属于最终利润的分配或资本的返还。 C、时间关系上看，费用的发生可以与支出同步、也可以先于或后于支出； IASC费用的定义：‘‘费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产折耗或负债的承担而引起业主权益的减少，但不包括与所有者分配有关的类似事项”。 2、费用与成本 财务会计按费用是否对象化，可将费用分为对象化的费用——成本和非对象化的费用——期间费用。 如果把“期间”也广义地看成一个成本计算对象的话，则期间费用也可称作期间成本，这时成本、费用的界限大致就消失了。 （1）费用与成本的联系 (1)都是对企业资源消耗或转化的一种计量。 (2)费用是成本计算的基础．即费用构成成本的内容。如生产费用对象化为产品(生产)成本。 (3)成本、费用可以相互转化，而且最终的结果是转化为费用，以与收入配比，从而计算出一定会计期间的利润。 （2）费用与成本的区别 (1)费用按期间归集与分配，成本则按对象归集与分配； (2)成本中即包含本期费用，也可能包含前期费用； (3)费用并不全部归属于成本，即费用口径大。 3、支出、费用、成本之间的关系 10．1．3成本计算的范围 成本计算是一个费用对象化的过程，即按特定成本计算对象归集与分配生产费用的技术过程。确定了成本计算对象，也就确定了成本计算的范围。 为财务会计目的，制造业成本计算的范围包括：存货成本计算、长期资产成本计算、产品销售成本计算。 为管理会计目的，成本计算的对象(目的)十分丰