新会计准则和企业纳税问题处理.docVIP

新会计准则与企业纳税问题处理财政部于2006年2月召开会计准则体系发布会,正式发布新会计准则体系,规定新会计准则体系自2007年1月1日起所有大中型企业同时执行.新会计准则体系由1项基本会计准则38项具体会计准则和2项会计科目会计报表规定组成.其颁布与实施是我国会计界乃至经济生活中的一件大事,对企业涉税事项的处理及调整更是影响重大.在新准则体系下,如何对纳税事项进行处理和调整,将是我们财务人员要面对的新课题..第一部分 存货准则与纳税问题的处理存货计价方法的改变, 取消了存货发出实际成本的移动平均法和后进先出法,.税法仍可以使用存货借款费用的资本化, 需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货,借款费用计入存货的成本中. 税务不认可,纳税调减,依据国税发[2000]84 10条,纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价包括购买价格.购货费用和税金. 存货的确认计量及期末计价, 存货确认除了要符合资产的定义外,还要有两个重要条件,即该存货包含的经济利益很可能流入企业和该存货的成本能够可靠计量. 而税法是以发票为准.存货期末计价是成本与可变现净值孰低法,税法是成本法,减值准备要纳税调整,但不转回. 第二部分 长期股权投资与纳税问题的处理长期股权投资的成本法.权益法核算范围发生了变化:对有控制权的投资采用成本法核算,但编制合并报表时,调整为权益法. 税法安成本法有关内容调整.初始投资成本, 新准则分情况处理:同一控制下的企业合并取得的股权投资,合并方以支付现金.转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.初始投资成本与支付的现金.转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益. 在税法上,第一这个资本公积不调整所得额.第二,税法上,股权投资的计税成本是支付价款或放弃资产的完税成本. 非同一控制下的企业合并取得的股权投资,初始投资成本为投资方在购买日为取得对被投资方的控制权而付出的资产.发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本. 在不调整股权投资差额时,计税成本与会计成本是相同的.非企业合并取得长期股权投资,其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致,也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本.权益法下股权投资差额的变化初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整初始投资成本, 税法与之相同初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益,调整投资成本. 税法:第一不确认损益,纳税调整.第二,计税成本仍是初始投资成本,不调整.成本法下股权投资差额的变化在对非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时,按规定确定初始投资成本后,投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉;投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当计入当期损益. 税法:第一,计税成本不同于会计成本,第二,税法不确认商誉,摊消及其他不可税前扣除.第三计入当期损益的金额税法不确认,纳税调整.股权转让损益的计量处置长期股权投资,其帐面价值与实际取得价款的差额,应计入当期损益.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变化而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分安相应比例转入当期损益.税法:第一,计税成本与转让价格的差额是税务所得额.第二,从所有者权益转让当期损益的金额,税务不确认,纳税调整.第三部分 投资性房地产准则与纳税问题的处理1.核算科目的变化, 存货,固定资产------ 投资性房地产2.投资性房产的确认条件,为赚取租金或资本增值,或两者兼而有之而持有的房地产.包括:1)已出租的土地使用权 2)持有并准备增值后转让的土地使用权3)已出租的建筑物3.取得时,按历史成本. 基本与税法相同,但房地产企业按31号文视同销售的情况,会计成本不同于计税成本.4.后续计量成本模式公允价值模式 条件: 第一,投资性房产所在地有活跃的房地产交易市场;第二企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信息,从而对投资房地产的公允价值作出合理的估计公允价值模式下,成本计量时不计提折旧或摊消,以会计期末的公允价值为基础调整帐面价值,公允价值与原帐面价值的差额计入当期损益.后续支出,若使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计,视为改良,计入投资性房地产帐面价值;反之计入当期费用. 国税发[2000]84,3