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浅析公允价值模式计量模式对企业产生影响 　　【摘 要】允许采用公允价值模式计量投资性对投资性房地产进行后续计量是新会计准则的一大亮点。本文就该计量模式对企业经营活动，经营结果及现金流量的产生影响与传统成本法计量模式的不同做了简单的分析。 　　【关键词】投资性房地产；后续计量；公允价值模式；成本法模式 　　一、投资性房地产公允价值模式计量的适用范围 　　投资性房地产是指企业为赚取租金或实现资本增值，或两者兼而有之为目的而持有的房地产，包括企业所有的已出租的建筑物及土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。 　　公允价值计量模式是企业在对投资性房地产进行后续计量时采用的一种计量模式。采用该种模式必须要求该投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，同时企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的公允价格及其他相关信息，从而对该房地产的公允价值做出合理估计。 　　二、企业选用公允价值模式计量投资性房地产的动机 　　目前在我国众多拥有投资性房地产的企业中只有极少的一部分企业采用公允价值模式计量，大部份企业还是由于为避免日后可能产生的资产及利润波动以及考虑到评估费用的代价较大而采用成本模式计量。而选择公允价值模式计量的企业主要是出于以下几个方面考虑： 　　（一）满足会计信息的质量要求 　　会计信息质量要求会计信息具有可靠、相关、可理解、可比 、实质重于形式、重要、谨慎、及时的八大特征。在成熟的交易市场上，公允价值模式计量能较为真实准确的反映企业资产的现有价值，体现了可靠性的要求。同时能够帮助投资者及时准确的了解到该项资产状况，注意到产生这些变化的原因，具有预测和反馈价值，从而及时调整自身的投资决策，体现了相关性原则。而且由于国际会计准则规定对投资性房地产采用公允价值模式计量，则企业若采用该种模式也便于与国外企业的横向比较，体现会计信息的可比性原则。 　　（二）实现企业的财务职能 　　有部分企业出于筹资需要，通过变更计量模式来实现“利润”的大幅增额，以使企业符合上市条件或能给投资者一个好的印象，从而顺利筹资。如津滨发展。 　　（三）符合会计准则的要求 　　由于香港和国际会计准则要求企业对投资性房地产要采用公允价值的计量模式，因此早前一些A+H型的企业在H股的财务报告中便采用公允价值计量模式。如北辰实业。但现在我国已经取消该类企业编制和审计双重报表的规定。 　　三、该模式对企业的影响 　　企业在采用公允价值模式后续计量投资性房地产时，相比较于采用成本模式计量会对企业的资本结构和经营活动结果产生一定的影响。如在两种计量模式的转换日以及在非投资性房地产转换成为投资性，或投资性转成非投资性时都会涉及一系列的会计信息调整。 　　（一）对资产、所有者权益影响 　　企业采用公允价值模式计量投资性房地产时要对投资性房地产进行重新估价，这不仅会导致该项资产价值上升或下降即资产数量上产生变化；也会导致企业的资产结构发生改变，进而影响企业的偿债能力。如中航地产（000043）于2009年1月1日起对该公司所持有的投资性房地产换用公允价值模式进行后续计量，仅转换日企业投资性房地产就增值336546005.1元，增幅达143.08%。与此同时，其资产负债率由70.1%下降到63.8%，则仅根据报表数据计算来看变更计量模式。而在后续持有期内，该房地产价值会随公允价值的增减变动而变动。这与采用成本模式计量由于需计提折旧和减值准备而导致资产价值减少时是不同的。 　　公允价值模式计量对所有者权益产生影响主要体现为：一是非投资性房地产转为投资性房地产时，若产生增值，则增值额要计入“资本公积―其他资本公积”，直接增加了当期的所有者权益。若发生减值则需计入“公允价值变动损益”通过影响利润来间接影响本期所有者权益。具体情况如下：现假设有一甲企业，按10%提取盈余公积。现其准备将一栋办公楼转为写字楼出租给乙公司，账面价值150万元。转换日发现该楼减值50万元。假设不考虑所得税影响，资产负债表日时本年利润减少50万，从而“利润分配――未分配利润”贷方余额减少50万元。若此时“利润分配――未分配利润”贷方尚有余额可进行后续分配时，其本期盈余公积便会少提取5万元，减少了本期所有者权益。若“利润分配――未分配利润”贷方数值为负，即出现亏损，则需要用以后年度的利润来弥补进而减少了后期的所有者权益。二是在后续持有期内，不管是以何种方式取得的投资性房地产在发生公允价值变动时，变动额均计入“公允价值变动损益”科目来间接影响所有者权益。 　　（二）对利润及所得税影响 　　在会计实务中，以公允价值计量投资性房地产对利润产生影响体现在以下三个方面：一在持有期间由于该项房地产公允价值变动所产生损益；二是非投资性房地产转换为投资性房地产发生减值是产生的公允价值变动损益；三是非投资性房地产转换为