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盈余管理与审计意见及质量研究一个综述 　　摘要：盈余管理的存在影响到财务信息的客观性、公允性。在进行盈余管理与审计质量相关性研究时，对盈余管理计量的准确性，会影响研究结论的可靠性及适用性，从而制约财务信息的使用者做出合理的决策，影响资本的高效流动。本文就近些年来国内外学者对盈余管理与审计意见及质量之间相关关系的研究进行概括，并提出今后研究中需要注意的问题。 　　关键词：盈余管理 审计意见 审计质量 相关关系 　　一、盈余管理的概念 　　国内外学者对盈余管理的概念一直存在着诸多不同的意见，综合起来有以下几种比较有代表性的观点。 　　国外对盈余管理的定义有广义和狭义之分。广义的盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他如附注等辅助信息的管理。其主要代表观点有：美国会计学家 Kathehne SchipPer（1989） 认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。Healy and Wahlen（1999）认为，盈余管理实际上分为披露管理和实际的盈余管理。前者是通过会计途径（主要是会计政策选择、会计估计选择）而实现的，而后者则是通过有意安排真实交易而实现的。狭义的盈余管理是指企业管理人员对会计盈余或者利润的控制。主要代表观点有：美国会计学家 William. K. Scott（1997）认为，盈余管理是指在 GAAP 允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。Levitt and Duncan （2001）、Goel and Thakor （2003）认为，盈余管理就是使有关盈余的报告反映管理层期望的盈余水平而非企业真实业绩表现的做法，所有的盈余管理活动都是欺诈性行为。 　　我国会计学者魏明海（2000）从经济收益观和信息观两个角度出发，认为以信息观来看待盈余管理更有意义。顾兆峰（2000）认为，盈余管理是企业管理人员通过选择会计政策使自身利益最大化或企业市场价值最大化的行为。宁亚平（2004）认为盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵；或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但这些经营活动和交易的重组增加或至少不损害公司价值。中国学者基本在盈余管理的主体、对象、目的上与国外学者达成共识。 　　综上所述，本文更倾向于国内综合观点，即盈余管理是利用会计准则中存在着一定的政策选择空间， 企业出于自身利益的考虑， 通过选用美化公司财务形象的会计方法来披露公司的财务报表， 使报表信息使用者对公司财务状况的理解能够满足企业管理当局日前所要达到的目的。 　　二、盈余管理对审计意见的影响研究综述 　　（一）国外文献回顾 　　关于盈余管理对审计意见的影响，国外学者早已进行了研究。本文主要从以下两个方面进行分析。 　　1.盈余管理与注册会计师及其审计意见的关系。Francis和Krishnan（1999）认为，具有较高应计利润的公司，更有可能被出具非标准无保留意见。他们分别采用总体应计利润、分项目应计利润和集体项目应计利润的绝对值作为会计应计利润的替代变量，对大样本美国上市公司进行研究。研究结果显示，会计应计利润越高的公司，越有可能进行盈余管理。注册会计师为了规避审计风险，则越有可能对其出示非标准审计意见，从而体现了审计报告的稳健性，并且这种稳健性只存在于“国际六大”。 Bartov et al. （2000）首先检验了不同盈余管理检测模型的效率，并将盈余管理与审计意见类型联系起来，他们认为盈余操纵扭曲了会计信息，增加了企业可能面临的风险，在有效的审计市场上，注册会计师应能审计出企业的盈余操纵情况。Jenkins 等（2006）研究表明，随着可控的应计利润和盈余管理反应系数的降低，注册会计师的重要性降低，同时注册会计师审计的有效性受到盈余管理程度的影响。Laura，Fer-min和Santiago（2008）发现，可操控应计额与持续经营不确定性非标准意见成负相关关系，而可操控应计额与其他非标准意见成正相关关系，表明进行盈余管理的公司更可能被审计师出具非标准意见。同时，他们也发现 BIG N 审计的公司可操控应计额更低，更倾向于发表持续经营非标准意见。Wuchun Chi、Ling Lei Lisic等（2011）研究发现，高质量的审计师对盈余管理起到了抑制作用，同时发现较长任期的注册会计师使公司的盈余质量管理有所下降，建议应实行审计轮换制度。 　　从以上研究文献可以看出，他们主要以应计利润方面作为测量盈余管理程度的指标，研究表明注册会计师对盈余管理起到了一定的抑制作用，但审计师的任期会对盈余管理有影响。 　　2.盈余管理与会计师事务所之间关系。Vander Banwhede等（2003）对