简并税率后销售养猪设备是按17%还是11%的税率缴纳增值税？.docVIP

简并税率后销售养猪设备是按17%还是11%的税率缴纳增值税？ 　　编者按:最近,有老师咨询:简并税率后,纳税人销售养猪设备按哪种税率缴纳增值税.现简要分析与大家探讨.由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正. 　　案例概况 　　吉祥机械有限公司(以下简称”吉祥公司”)是增值税一般纳税人,2017年7月销售各类养猪设备取得收入6660万元.该业务是按17%还是11%的适用税率缴纳增值税? 　　税务分析 　　一、政策依据 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号 ). 　　《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号). 　　《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔1993〕151号). 　　《国家税务总局关于农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品增值税适用税率问题的公告》 (国家税务总局公告2016年第12号). 　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号 ). 　　二、税务分析 　　要判断销售养猪设备是按17%还是11%的税率缴纳增值税,首先需要知道增值税的适用税率有几种,分别的适用范围,我们讨论的业务符合税法规定的哪些范围. 　　首先,我们复习一下销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的适用税率. 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号 )第二条规定,销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值税适用税率有17%、13%、零税率. 　　纳税人销售或者进口粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物,适用税率为13%. 　　除国务院另有规定外, 纳税人出口货物,税率为零. 　　其次,营改增后,纳税人销售不动产、提供应税服务适用税率有哪些呢? 　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号 )()第十五条规定,提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为11%; 除国务院另有规定外, 境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零;纳税人发生的营改增其他应税行为,税率为6%. 　　另外,财政部、国家税务总局2017年4月28日印发《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号),自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率. 　　纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,简并税率后适用税率11%. 　　综上所述,纳税人发生增值税的应税行为,适用税率共有17%、11%、6%和零税率四档. 　　三、案例解析 　　根据本案的资料:吉祥公司2017年7月销售各类养猪设备取得收入6660万元,适用增值税税率为多少呢? 　　我们知道,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号 )、《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定,2017年7月1日以前,纳税人销售农机的增值税税率为13%;2017年7月1日以后,纳税人销售农机的增值税税率为11%. 　　如果养猪设备属于农机的范围,2017年7月1日以后,纳税人销售养猪设备的增值税税率为11%;否则,适用税率为17%. 　　查阅《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔1993〕151号)第十六条,畜牧业机械是指畜牧业生产中所需的各种机械.包括草原建设机械、牧业收获机械、饲料加工机械、畜禽饲养机械、畜产品采集机械.畜牧业机械属于农机的范围. 　　2016年2月27日国家税务总局下发《国家税务总局关于农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品增值税适用税率问题的公告》 (国家税务总局公告2016年第12号)规定,农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机,适用13%增值税税率.养猪设备系列包括猪只群养管理设备(系统)、猪只生产性能测定设备(系统)、自动喂养系统、刮粪清粪设备、定位栏、分娩栏、保育栏(含仔猪保温装置)、环境控制设备(猪)等. 　　不难看出,在2017年7月1日以前,养猪设备属于农机,适用13%增值税税率. 　　我们再看《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)(附件1:适用11%增值税税率货物范围注释)第二条,食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸