第28号对联营企业投资会计(改进建议稿).docVIP

会计审计全书国际会计准则对联营企业投资会计国际会计准则第28号 200X修订 目录 范围 定义 重大影响 权益法 权益法的运用 减值损失 单独财务报表 披露 生效日期范　围1.本准则适用于投资者对联营企业投资的核算。但是，该准则不适用于风险资本组织、互惠基金、信托公司以及类似实体对联营企业的投资（这些投资按照《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的规定按公允价值计量），这种按公允价值进行的计量是已在那些行业中确立的比较好的惯例。如果这类投资按公允价值计量，则公允价值的变动在变动当期包括在损益中。定　义3.本准则使用的下列术语，其含义为： 联营企业，指投资者对其有重大影响、但既不是投资者的子公司也不是其合营企业的实体，包括非法人实体，例如合伙。 重大影响，指具有参与被投资者的财务和经营政策的决定权力、但不是对这些政策具有控制权或共同控制权。 控制，指统驭一个实体的财务和经营政策、并藉此从其活动中获取利益的权力。 共同控制，指合同约定的对某项经济活动所共有的控制。 子公司，指被另一个实体（称作母公司）所控制的实体，包括非法人实体，例如合伙。 权益法，指投资最初以成本入账、以后根据投资后享有被投资者净资产份额的变动对其进行调整的会计方法。投资者的损益中包括其享有被投资者损益的份额。定　义-重大影响4.如果投资者直接或通过子公司间接地拥有被投资者20%或20%以上的表决权，即认为投资者具有重大影响，除非能够明确证明情况并非如此。相反，如果投资者直接或通过子公司间接地拥有被投资者20%以下的表决权，即认为投资者不具有重大影响，除非能够明确证明存在这种影响。大量的或大部分所有权被另一投资者拥有，并不排除某一投资者具有重大影响。 5.投资者具有重大影响，通常由下列一种或多种方式证实： (1)在被投资者董事会或类似权力机构中的代表情况； (2)政策制定过程的参与； (3)投资者与被投资者之间的重大交易； (4)管理层人员的交换； (5)关键技术信息的提供。 5A. 实体可能拥有认股权证、股票买入期权、可转换为普通股的债务或权益性工具，或者其他类似工具，该工具若行使或转换即可潜在地对另一实体财务和经营政策增加该实体的表决权或减少其他方相对表决权（即潜在表决权）。在评估某个实体是否具有对被投资者的财务和经营政策决策产生重大影响的能力时，应当考虑包括其他实体拥有的潜在表决权在内的、现时即可行使或现时即可转换的潜在表决权的存在和影响。 5B.如果被投资者处于法律重组或破产过程，或者在严格的长期性限制向投资者转移资金的能力的条件下经营，可以排除重大影响。定　义-权益法6.在权益法下，投资最初按成本确认；投资日以后，通过增加或减少投资的账面价值确认投资者在被投资者损益中应占的份额。投资者在被投资者损益中所占的份额包括在其损益中。收到被投资者分配的利润，则冲减其投资的账面价值。对于不包括在被投资者损益中的被投资者权益的变动，由此而导致投资者对被投资者权益的成比例的变动，也需要调整其投资的账面价值。这类变动包括由不动产、厂场和设备的重新估价以及外币折算差额导致的变动。投资者在这些变动中所占的份额直接在其权益中确认。权益法的运用8.对联营企业的投资应当采用权益法核算；除非购入和持有该项投资只是为了以后在自购买之日起的12个月内出售。这类投资应当按照《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的规定按公允价值核算，公允价值的变动包括在发生变动当期的损益中。 9.对于投资者因对联营企业投资而赚取的收益来说，以收到的利润分配额为基础来确认收益，也许不是恰当的计量。因为，所收到的分配额与联营企业的经营业绩可能很少联系。由于投资者对联营企业具有重大影响，投资者对联营企业的经营业绩有一定责任，因此对其投资回报也有一定责任。投资者通过扩大财务报表的范围，将在联营企业损益中享有的份额包括在内，以反映这种经管责任。因此，权益法的运用可以提供有关投资者净资产和损益的更有信息价值的报告。 11.投资者应当自对联营企业不再具有重大影响之日起，中止采用权益法，并且该项投资自其不再是联营企业之日起按照《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的规定进行核算。 11A.不再是联营企业当日投资的账面价值，根据《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的规定，应当视为该投资作为金融资产进行初始计量的成本。 16.采用权益法的许多步骤与《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》中所描述的合并程序相