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中美养老金会计比较分析 　　[摘 要] 我国目前已经对以社保机构为主体的养老金会计形成了比较规范的制度规定，而以企业为主体的养老金会计的研究却处于起步阶段，制定企业养老金会计准则已经成为当前会计界的热点问题。西方发达国家中美国对企业养老金会计的研究较为成熟。因此，通过深入探讨美国养老金会计准则的制定和会计理论的发展过程，以及在发展中出现的问题和可借鉴的经验，基于我国养老金会计状况，在制度、法律和会计体系等方面对我国养老金会计的设计提出更具建设性的启示和建议，包括会计与报告要实现充分透明，会计准则与法律相互支持促进和依靠，以及关注养老金会计与报告问题等，使我国养老金会计制度能够在更加符合我国国情的同时，得到更好的完善和发展。 中国论文网 /1/viewhtm　　[关键词] 养老金制度；养老金会计；会计比较 　　[中图分类号] F842.6；F847.12 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）02-0123-02 　　Abstract： China has formed a relatively standard system for pension accounting，the main body of which is the social security institution. The research on the pension accounting based on the enterprise is at the initial stage. A hot topic of researches in the accounting field is the standardization of the enterprise pension accounting. In the United States，the researches on enterprise pension accounting are more mature than those in other western developed countries. Therefore， through making in-depth study pension accounting standards，the development process of accounting theories， the problems appeared in the development and referential experience of US，more constructive suggestions in terms of institution， legislation， and accounting system are put forward based on the conditions of Chinas pension accounting system.Accounting and reporting should be fully transparent.Accounting standards and laws should support each other. And the pension accounting and reporting should be focused. In so doing， the pension accounting system in China can be better developed and be in line with the national conditions of the country. 　　Key words： pension system， pension accounting， accounting system comparison 　　一、美国养老金会计 　　（一）美国养老金会计准则的制定 　　1956年1月，中国议事专家协会（CPA）发布了ARB47《养老金计划的成本会计》，养老金债务的概念也由此诞生。公告提议在资产负债表上增加的未提拨的既得养老金，损益表上确认为当期最低的养老金成本，意图改变现有的收付实现制，但是这一提议使提拨的现金额往往比既得退休金福利?要高，因而并未得到企业的广泛支持[1]。会计原则委员会（APB）于1966年11月发布了会计研究公告第8号，该公告首次要求企业将“确认养老金成本”和“养老保险基金筹集”划分为两个独立的部分。财务会计准则委员会已颁布了FAS35，FAS36等，作为规范养老金会计的重要标准，其余标准由FAS第87号取代，而此时收入标准完全是很久以前的标准和观念，养老金的成本确认只有