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会计师事务所人力资源会计确认研究 　　摘要：本文根据会计师事务所人力资源的特征，资产的定义及人力资源会计的研究成果，指出会计师事务所的人力资源符合资产的定义，应该作为资产予以确认，但不能简单地将其纳入无形资产的范畴。 　　关键词：会计师事务所；人力资源；会计 　　一、引言 　　会计师事务所人力资源是人力资源的一个特殊组成部分，其具有一般人力资源所具有的生物性、能动性、智力性等基本特征。除此之外，会计师事务所的人才还具有集中性、应用性等特征。随着会计师事务所的不断增多，注册会计师人数也不断增多，这样就有必要运用人力资源会计对会计师事务所的人力资源进行核算。会计师事务所人力资源由会计师事务所和人力资源的载体（ 劳动者） 这两个主体支配和控制。由于会计师事务所的工作成果难以衡量，他们的劳动过程也难以直接监控，另外由于知识产出是无形的，从而无法用传统的方法对会计师事务所人才的劳动过程和劳动成果进行管理和评估。本文将对会计师事务所人力资源的会计确认问题进行研究。 　　二、将会计师事务所人力资源作为资产确认的原因 　　会计师事务所人力资源虽然具有以上特征，与一般人力资源有所不同，但仍然符合我国《企业会计准则》中“ 资产”的定义，即： 　　第一，必须是一项经济资源，未来可能带来收益； 　　第二，为企业所拥有或控制； 　　第三，可以用货币计量其价值。 　　会计师事务所人力资源能够作为资产确认，主要是基于以下原因： 　　（一）会计师事务所人力资源具备经济资源的基本属性 　　衡量会计师事务所人力资源是否是一项经济资源，可以从交换性、占有性、效益性三个方面进行分析。 　　①会计师事务所与劳动者双向选择后确定雇佣关系，签订劳动合同。会计师事务所支付报酬以取得人力资源的使用权，因此会计师事务所人力资源具有交换性。 　　②会计师事务所聘用某一个劳动者后，在合同期间向其支付报酬以获得人力资源的使用权和控制权。也就是说，会计师事务所在合同期间占有该人力资源，会计师事务所人力资源具有占有性。 　　③会计师事务所人力资源在会计师事务所的发展过程中发挥作用，为会计师事务所创造效益。会计师事务所人力资源不仅具有社会效益性，而且具有经济效益性。 　　（二）会计师事务所能够对人力资源实施控制 　　虽然会计师事务人力资源的所有权属于劳动者自己，但这并不意味着会计师事务所就不能对人力资源进行控制。 　　①会计师事务所作为劳动合同的一方当事人，通过向劳动者支付工资、津贴和奖金等来取得或拥有该人力资源的使用权，控制和支配人力资源，使其为会计师事务所创造效益。 　　②会计师事务所一般与注册会计师签订3 ～ 5年的劳动合同，而且随着会计师事务所注册会计师地位的提高和会计师事务所体制的完善，会计师事务所的注册会计师的任职期限也会延长。 　　③会计师事务所人力资源附着于“ 劳动者”这一载体上，会计师事务所通过聘用劳动者而拥有人力资源。 　　（三）会计师事务所人力资源能够用货币进行计量 　　会计师事务所对其人力资源的取得、开发、使用及维护等需要相应的成本支出和资源耗费，这种成本支出与资源耗费都能以货币计量。会计师事务所人力资源是可以流动的，在流动中一般以其自身价值的增值为先决条件，即劳动者得到职位升迁。如果没有更好的待遇（ 包括工资、住房、奖金等） ，一般人力资源的流动也是不可能的。这种流动价值就是另一个单位支付的更高的薪金，这是可以用货币计量的。劳动者会退休，会计师事务所也需要计量其养老金。另外，劳动者可以因其他原因（ 如被辞退、生病、死亡等） 与会计师事务所解除劳动合同，而在这些情况发生时会计师事务所都要向其支付费用。因此，人力资源的成本和价值是可以用货币计量的。 　　由此看来，会计师事务所人力资源具有资产的所有特征。因此，人力资源会计应该对会计师事务所人力资源成本的增减、人力资源价值的变动和人力资源创造的效益进行核算和报告。 　　三、会计师事务所人力资源不是无形资产，应单独核算 　　会计师事务所人力资源具有资产属性，应当作为会计师事务所的资产予以核算。但对于会计师事务所人力资源所属的资产类型，不同的人持有不同的观点。目前，多数学者将人力资源划归为无形资产，理由是人力资源是指人的某种技能，是无实物形态的。但是笔者认为，人力资源并不具有无形资产的属性，盲目地将人力资源划归为无形资产，不仅是概念上的混淆，而且容易使会计师事务所在管理中产生误区。 　　（一）无形资产的确认条件 　　无形资产的确认需要满足以下三个方面的条件： 　　①符合无形资产的定义，无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产； 　　②产生的经济利益很可能流入企业； 　　③成本能够可靠计量。 　　根据上述无形资产的定义，资产只要满足下列条件之一 　　即可作为无形资产： 　　①能够从企业中分离或者划