营改增会计核算违规处理税务风险.docVIP

营改增会计核算违规处理税务风险 　　营改增会计核算违规处理税务风险 　违规核算一：会计核算不健全，不得抵扣增值税进项税额 　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算，按照销售额和增值税税率计算应纳税额。而会计核算不健全，一是账务设置过于简化，尤其是税法明确规定应当设置而未设置的有关账簿，无法满足申报纳税的必备明细核算需求；二是不能按照会计制度和税务机关的要求准确核算成本、收入、费用、应缴税金等账簿的有关数据，尤其是不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额；三是会计科目逻辑关系混乱，对应关系出现差错；四是有关会计数据在原始凭证、记账凭证、明细账、总账、会计报表和申报表之间缺乏逻辑对应关系；五是缺乏原始凭证或者原始凭证不符合规定要求。一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。增值税税制下，对企业财务核算的规范性要求很高。现行税法规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，企业应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。即如果一般纳税人企业税务核算不合规，按照企业适用的增值税税率直接计算当期应纳增值税。 　　违规核算二：应税行为价格异常，税务机关有权确定销售额 　　纳税人发生应税行为价格明显偏低，或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生应税行为而无销售额，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。 　　违规核算三：兼营行为未分别核算，从高适用增值税税率 　　增值税纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×÷当期全部销售额 　　此外，需要重点提示的是，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。 　　违规核算四：兼营免税减税项目，未分别核算不得免税和减税 　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税和减税。因此，会计核算不是单纯的财务问题，也是税务管理的一个组成部分。增值税全面覆盖以后，企业不再需要对增值税和营业税分别核算，但应根据具体经营内容正确选择税目和适用税率，避免增值税未分别核算税收风险的发生。 　　违规核算五：服务与货物混合销售，处理不当无法将税法与业务流程结合 　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。由此可见，营改增试点税收政策中的混合是服务与货物的混合，并不涉及不动产与货物、不动产与服务。所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。自从我国引进增值税以来，混合销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人，其原因是当事人无法将税法与业务流程结合起来。纳税人在实务操作过程中应关注混合销售内涵的变化。防范混合销售业务处理的涉税风险。 　　违规核算六：视同销售行为，未按规定确认收入 　　视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确