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衍生金融工具会计处理案例分析 　　衍生金融工具会计处理案例分析 购买自身股票的远期合同 　　2016年2月1日，甲公司与乙公司签订一项《远期合同》，甲公司向乙公司购买其自身的股票，即以购买甲公司自身股票为标的的远期合同。 　　合同签订日：2016年2月1日 　　到期日：2016年1月31日 　　远期合同涉及的股票数量：1000股 　　2016年2月1日每股市价：100元 　　2016年12月31日每股市价：110元 　　2016年1月31日每股市价：106元 　　2016年1月31日的固定远期价格：104元 　　2016年2月1日远期价格的现值：100元 　　说明：为了简化说明，假定基础股票不发放股利，从而当远期合同的公允价值为零时，远期价格的现值与现货价格相等。另外，远期合同的公允价值是按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算的。 　　1.以现金净额结算 　　基于甲公司购买自身股票的远期合同将以现金净额进行结算。即在2016年1月31日对远期合同进行结算时，甲公司不会向乙公司收取其自身的股票，而是根据结算当日甲公司自身股票的市场价格与合同约定数量计算出应收乙公司的现金金额，与合同约定的应付乙公司的现金金额进行比较，差额以收取/支付现金的方式对远期合同进行结算。 　　甲公司的会计处理 　　2016年2月1日 　　签订合同时甲公司每股价格为100元，固定远期价格现值为100元，即2016年2月1日“远期合同”的公允价值为零。【远期合同的公允价值按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算】 　　因为衍生金融工具的公允价值为零，且没有支付或收取现金，甲公司不需要进行会计处理。 　　2016年12月31日 　　2016年12月31日，甲公司股票每股市场价格增加到110元，对甲公司而言远期合同的公允价值增加6300元 　　甲公司记录远期合同公允价值的增加： 　　借：衍生工具——远期合同 6300 　　贷：公允价值变动损益6300 　　2016年1月31日 　　2016年1月31日，甲公司股票每股市价减少至106元，对甲公司而言远期合同的公允价值为2000元。 　　甲公司记录远期合同公允价值的减少： 　　借：衍生工具——远期合同 -4300 　　贷：公允价值变动损益 -4300 　　同一天，该项远期合同以现金净额结算，甲公司有权向乙公司收取现金106000元，同时有义务向乙公司支付现金104000元，因此甲公司将收取乙公司现金2000元。 　　甲公司记录远期合同的结算： 　　借：现金 2000 　　贷：衍生工具——远期合同2000 　　乙公司的会计处理 　　2016年2月1日 　　因为衍生金融工具的公允价值为零，且没有支付或收取现金，乙公司不需要进行会计处理。 　　2016年12月31日 　　与甲公司相反，对乙公司而言，2016年12月31日远期合同的公允价值减少6300元。 　　乙公司记录远期合同公允价值的减少： 　　借：公允价值变动损益 6300 　　贷：衍生工具——远期合同 6300 　　2016年1月31日 　　乙公司记录远期合同公允价值的增加： 　　借：公允价值变动损益 -4300 　　贷：衍生工具——远期合同 -4300 　　乙公司记录远期合同的结算： 　　借：衍生工具——远期合同 2000 　　贷：现金 2000 　　【解析】 　　远期合同中约定以现金净额结算，对于甲、乙双方来说，该项衍生金融工具在2016年2月1日赋予某一合同方在潜在有利的情况下与另一合同方交换金融资产的合同权利，或者在潜在不利的条件下与另一合同方交换金融资产的合同义务。 　　根据金融工具确认与计量准则规定，在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利应当分类为金融资产。在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务应当分类为金融负债。 　　金融工具准则适用范围内的远期合同应在承诺日而不是结算日确认为一项资产或一项负债。当主体成为远期合同的一方时，权利和义务的公允价值通常相等，因此该远期合同的公允价值净额为零。针对例2中的金融工具，对合同双方来说，在2016年2月1日均产生一项合同权利和合同义务，因为权利和义务的价值相等，因此在承诺日双方均无需进行会计处理。但无论如何，该项衍生金融工具在2016年2月1日均应分类为金融资产/金融负债，仅因为记账金额为零，所以未进行会计处理。如果权利和义务的公允价值净额不为零，则该合同在交易日即应被确认为一项资产/负债。 　　根据金融工具确认和计量准则规定，衍生金融工具应当以公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益，因此在后续的资产负债表日，甲、乙双方应对远期合同按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，并相应调整金融资产/金融负债账面价值。 　　2.以股票净额结算 　　假