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浅谈虚拟产品成本计量与收入确认 　　【摘 要】本文将虚拟产品根据与构建网络平台的关系，将其创新性的划分为两类。借助已有网络平台提供虚拟产品的成本主要包括信息获得成本、网络租用成本；收入确认应根据权责发生制分期归集收入。自行构建网络平台下形成的虚拟产品成本主要包括市场调研员、产品设计员、网络后期维护人员的工资薪酬、固定资产折旧费用；其收入根据产品种类的不同分别归集。 　　【关键字】虚拟产品；成本计量； 收入确认 　　引言 　　随着网络经济的发展，虚拟产品销售平台也不仅仅局限于网络游戏中，它凭借其低成本的优势，已经通过互联网融入我们的生活当中。虚拟产品由于不需要原材料、燃料等投入，其生产成本很低，所以起初企业都忽略对虚拟产品成本的计量，这使得此类企业的会计处理很不规范，企业财务报表的真实性和可靠性降低。但随着网络经济的繁荣发展、虚拟产品的种类和数量迅速增加，我们不能再忽视对虚拟产品的成本计量和收入确认问题。 　　一、虚拟产品的概念 　　（一）虚拟产品的概念 　　目前仍缺乏规范、统一的概念，大致有下列几种提法：（1）虚拟商品是电磁记录数据。它的生产过程是将现实中的产品进行数字信息化，将一个现实的产品变为一份网络产品，是对有形物质产品的“模拟”；（2）虚拟商品是无实物性质，网上发布时默认无法选择物流运输的商品，可由虚拟货币或现实货币交易买卖的虚拟商品或者虚拟社会服务；（3）指客观上并不存在的但却能够满足人的某种消费需求的所谓商品，这类产品可能仅仅是一种符号、概念或一种称谓。综上所述，本文所界定的虚拟产品，是依托于网络平台而生存，客观上并不存在，但他能够满足人的某种消费需求，并且可由虚拟货币和现实货币交易买卖取得。 　　（二）经济特征。虚拟产品具有高沉没成本、低边际成本的特征；非排他性特征及易被定制化和个性化。 　　（三）分类。现有研究关于虚拟产品的分类主要表现为： 　　1.按照产品的形态分类，可分为：第一，以股票行情和金融信息、新闻、书籍、杂志等为代表的虚拟产品。第二，软件类产品；第三，以在线服务等形式存在的虚拟产品。 　　2.按照虚拟产品的生产过程，主要分为： 　　第一，借助已有的网络平台提供虚拟产品，比如远程教育、在线就诊、网上订票等。这类产品的特点为企业不必自行构建虚拟平台，只是利用已有的网络平台提供与现实产品无差别的产品。企业的目标是为了扩大消费群体、增加业务收入。大部分企业拥有自己的实体业务，因此并不完全依赖虚拟产品带来的收入。比如网上各类学习辅导机构、医院增设网上医生在线就诊服务等等。而产品的计价一般也是按次收费。 　　第二，企业投入大量资金自行构建网络平台，在搭建的平台上提供产品和服务，如杀毒应用软件的开发，视频播放网站的运营、在线网络游戏以及即时聊天工具如QQ等。这类产品的特点为十分依赖搭建的网络平台，一旦脱离构建的平台，产品就变得毫无价值。同时，企业大多无实体业务和产品，因此毫无疑问网络消费群体的需求和喜好是企业开发产品关注的重点。构建在虚拟平台上的一系列产品，具有高沉没成本、低边际成本的特点。因此很难准确计算其边际成本，而对于产品的销售，企业也会采取多种定价策略。 　　本文将分别针对上述不同生产过程下形成的虚拟产品的成本计量和收入确认进行讨论。 　　二、虚拟产品的成本计量 　　产品的生产成本亦称制造成本是指生产活动的成本，是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料、直接工资、其他直接支出；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用。 　　（一）借助已有平台提供的虚拟产品。 　　1.直接材料费用：指企业在生产产品过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用。因此，这类产品和服务其直接材料成本主要为信息获得的成本、租用成本。如学习网站、远程辅导机构，其成本为取得视频或文本资料的费用。 　　2.直接人工费用：是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的工人的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。主要为教师讲课酬金、医生出诊费用、在线服务成本等。 　　3.制造费用：制造费用指企业各生产单位为了组织和管理生产而发生的各项间接费用。具体来讲，制造费用包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费以及其他制造费用。因为借助已有平台提供虚拟产品的企业，不必费心投入大量资金构建网络平台，因此折旧费用不必归入虚拟产品的成本。但存在网络租用成本，这需要将成本按照产品流量分配归入各类产品的成本。 　　（二）自行构建网络平台下形成的虚拟产品。 　　1.直接材料费用： 因虚拟产