营改增后，土地增值税缴纳“会计处理”有何变化？.docVIP

营改增后，土地增值税缴纳“会计处理”有何变化？ 导语 随着营改增业务的不断推进，企业会计核算处理也相应发生变化，这一切变化，都是为了能更好地核算企业的税收缴纳行为。 今天昌尧讲税就来和大家讲讲这营改增后，土地增值税缴纳“会计处理”有何变化？ 一、主营房地产业务的企业房地产企业在符合土地增值税清算条件时；在进行土地增值税清算时，应由当期营业收入负担的土地增值税，会计处理如下： (一)营改增前 借：经营税金及附加(房地产开发企业) 经营税金(外商投资房地产企业) 营业税金及附加(股份制试点企业) 营业税金(对外经济合作企业) 贷：应交税金——应交土地增值税 (二)营改增后 借：税金及附加 贷：应交税金——应交土地增值税 案例1：某房地产开发企业出售新建楼房5栋，计算应缴纳的土地增值税税额为8000万元，会计处理如下： 借：税金及附加　　8000万元 贷：应交税金--应交土地增值税　　　8000万元 二、兼营房地产业务的企业企业兼营房地产业务时，符合土地增值税缴纳条件，应由当期营业收入负担的土地增值税，会计处理如下： (一)营改增前 借：其他业务支出 [工业、农业、商业、运输(交通、民航)、邮电、施工企业、外商投资工业、农业、商业、交通、施工企业] 其他营业支出(金融企业) 营业税金及附加(旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业) 营业税金(对外经济合作企业、外商投资租赁、旅游企业) 内部供应和销售支出 [运输、(铁路)企业] 其他营业税金(外商投资银行) 贷：应交税金——应交土地增值税 (二)营改增后 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交土地增值税 案例2：某企业转让国有土地使用权取得转让收入10000万元，假设土地增值税扣除项目金额8000万元，试计算应缴纳的土地增值税并作会计处理。 转让土地使用权的增值额=10000-8000=2000(万元) 增值额与扣除项目金额的比率为： 2000/8000×100%=25% 应缴纳的土地增值税=2000×30%=600(万元) 会计处理过程如下： (1)企业计提土地增值税时： 借：其他业务支出　　600万元 贷：应交税金--应交土地增值税　　600万元 (2)企业解缴税款时： 借：应交税金--应交土地增值税　　600万元 贷：银行存款　　600万元 三、按税法规定预交土地增值税企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,按土地增值税预征率缴纳土地增值税，会计处理如下： (一)营改增前 借：应交税金——应交土地增值税 贷：银行存款 (二)营改增后 借：应交税金——应交土地增值税 贷：银行存款 案例3：某房地产公司2016年取得预售收入10000万元，根据当地税务部门规定的预征率，应预缴的土地增值税=10000×3%=300万元，账务处理为： 借：应交税金——应交土地增值税 300万元 贷：银行存款 300万元 待该房地产营业收入实现时，再按本文第一、二所列会计事项，进行会计处理，待项目全部竣工、办理结算后进行清算。 四、收到退回多交的土地增值税企业在项目峻工决算时，发现多缴了土地增值税，收到退回的土地增值税时，会计处理如下： (一)营改增前 借：银行存款 贷：应交税金——应交土地增值税 (二)营改增后 借：银行存款 贷：应交税金——应交土地增值税 案例4：接案例3，如果企业在项目峻工决算时，发现是多缴了土地增值税25万元，则要求税务机关退回多缴税款，收到税款时，会计处理如下： 借：银行存款 25万元 贷：应交税金——应交土地增值税 25万元 五、转让时应交纳的土地增值税企业将作为固定资产、在建工程等核算的土地使用权、地上建筑物及其附着物，在进行转让时，会计处理如下： (一)营改增前 借：固定资产清理 在建工程 专项工程支出 固定资产购建支出 贷：应交税金——应交土地增值税 (二)营改增后 借：固定资产清理 在建工程 专项工程支出 固定资产购建支出 贷：应交税金——应交土地增值税 案例5：某企业搬入一新办地点，将原办公楼出售转让，经核算应缴纳的土地增值税为100万元。 (1)企业在签订办公楼出售转让合同时，会计处理如下： 借：固定资产清理　　　100万元 贷：应交税金--应交土地增值税　　　100万元 (2)企业向税务机关缴纳税款时，会计处理如下： 借：应交税金--应交土地增值税　　　100万元 贷：银行存款　　　100万元 政策依据： 1、财政部关于印发《企业缴纳土地增值税会计处理规定的通知》(财会字[1995]15号) 2、财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)