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营改增实施后现代服务业税负分析 　　摘 要：全面实施“营改增”对现代的服务业未来发展是一个重大机遇。相比于改革之前，增值税可以避免服务业重复征税的问题，有效降低企业成本。因此，对“营改增”对现代服务业的影响进行了分析，对现代服务业税收负担的变化进行了探究，并对正确运用政策引导促进服务业转型升级的方法进行了阐述。 中国论文网 /1/viewhtm　　关键词：营业税；现代服务业；商业模式；税率 　　中图分类号：F719 文献标识码：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2017.06.060 　　随着2016-05-01“营改增”的全面实施，营业税将退出中国税制历史舞台，这无疑是近年来中国税制改革强有力的推动，也是中国税制与国际税制接轨的核心动力。从产业发展来看，以服务业为主的第三产业产值占我国GDP的比重日益增长。目前，现代服务业正处于产业结构调整转型时期，如何继续推动其发展，税收政策是重要的手段。 　　1 “营改增”实施之前的税负状况 　　现代服务业有别于以餐饮、住宿、交通运输等为主的传统服务业，以金融保险、信息传输、科研技术服务、文化体育等行业为主体，主要突出信息技术为支撑点，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。它既包括随着技术发展而产生的新兴服务业态，也包括运用现代技术对传统服务业的改造和提升。 　　全面实施“营改增”之前，作为第三产业的现代服务业普遍征收营业税。营业税是以营业额为计税依据的价内税，现代服务业企业在采购货物时进项税不得抵扣，需缴纳增值税的进项税额，而在销售环节，其营业额需缴纳营业税，这就难免出现了重复征税的问题。同时，因混合经营的增多，对于有混合销售行为的企业而言，既要征收增值税，也要征税营业税，很多企业是增值税和营业税同征，加之以营业税为基础的城建税、企业所得税、个人所得税等的存在，企业税收负担较重，经营成本较高，为税收征管带来了困难，而这也成为了现代服务业发展的瓶颈之一。 　　2 “营改增”实施后的税负分析 　　“营改增”后依据纳税人会计核算是否健全，是否能提供准确的税务资料以及企业规模的大小，将纳税人分为了一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是年应税销售额在500万元以上（含500万元）的，小规模纳税人则是年应税销售额在500万元以下的。同时，规定不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳税。在此前提下，“营改增”的实施对现代服务业税负的影响主要有以下几个方面。 　　2.1 税金及附加、税率变动对企业的影响 　　“营改增”前后税金及附加、税率变动如表1所示。 　　从表1我们可以看出，改革前现代服务业征收营业税及以营业税为基础的城建税及附加，改革后征收增值税及以增值税计算的城建税及附加，“营改增”后现代服务业增值税税率为6%（征收率3%）。相比于改革之前现代服务业营业税税率5%而言，名义税率增加了1%.但实际上改革后一般纳税人可以执行进项税抵扣，抵扣项包括外购的机器设备、水费、电费的等所含的进项税额，这就导致改革后的增值税税负要低于改革前的营业税税负，具体税负降低多少则取决于抵扣额的多少。 　　2.2 价外税对企业税负的影响 　　在实施“营改增”之前，现代服务业所征收的营业税是价内税，改革后所征收的增值税则是价外税。营业税计算简便，只需将营业收入乘以税率就可以计算出当期应缴纳的营业税，增值税实行的价外税则需要价税分离后计算增值税额，这就使得增值税计价收入小于营业税计价收入。因此，改革前后增值税与营业税的税负也会小于名义税率的1%，对于有进项抵扣的企业而言更是如此。 　　某现代服务企业“营改增”前营业收入为800万元，则其应缴纳的营业税为800万元×5%=40万元；“营改增”后，假定营业收入仍为800万元，在没有进项抵扣的前提下计算增值税，其应税收入为800万元/（1+6%）=754.72万元，增值税额为754.72万元×6%=45.28万元，实际税率为45.28/800×100%=5.66%.从名义税率来看，税率增加了1%，但是实际税率增加0.66%.在企业有进项抵扣的情况下，这种实际税负之差将会更小。 　　2.3 可抵扣税额对企业税负的影响 　　通过以上2方面的分析可以看出，对于一般纳税人而言，“营改增”之后有进项抵扣将会影响企业税负，进项抵扣的多少决定了税负的大小。仍以上述例子为例，假定该企业取得进项税额发票为营业收入的5%，则进项税额则为800万元×5%/（1+17%）×17%=5.81万元，增值税税额相应减少了5.81万元，则增值税为39.47万元。企业税负降低，成本减少。假定该企业取得进项税额发票为营业收入的10%，则进项税额则为800万元×10%/（1+17%）×17%=11.62万元，增值税税额相