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辨析投资收益计量规则的变迁 　　从理论层面而言，权益法属传统型概念。但从技术层面而言，伴随2016版《企业会计准则第2号——长期股权投资》的发布，权益法的操作要领再一次发生了细节性变化。为了帮助广大实务工作者更好地理解并把握“新准则”下的投资收益的计量规则，避免因习惯性思维产生操作层面的差错，本文拟对我国权益法下投资收益的计量规则加以简要梳理和描述。 　　一、xx年以前投资收益计量的操作要领——“直来直去” 　　笔者通常将xx年企业会计准则体系发布以前的权益法的操作要领描述为：“直来直去，一气呵成”。即投资单位获取了被投资单位利润表的净利润数字后，通常将直接乘以其持股比例所计算出来的数额，作为“投资收益”的计量金额，而无需对被投资单位利润表的净利润数额进行特别调整。 　　辨析投资收益计量规则的变迁(一) 　　二、xx年企业会计准则体系下投资收益计量的操作要领——“三项调整” 　　在xx年的企业会计准则体系框架下，权益法的适用范围发生了重大调整。与此相关联，权益法的操作要领也发生了相应的变化。简言之，投资企业获取了被投资单位的净利润数额后，通常不能直接乘以其持股比例来计算应享有的投资收益的数额，而是要从三个层面考虑对被投资单位净利润数额的调整。具体的调整情况简述如下： 　　第一，会计政策差异影响的调整。如果被投资单位日常执行的会计政策与投资企业不一致，就必须按照双方会计政策的具体差异情况，对被投资单位的净利润数额加以相应的调整。由于投资企业对被投资单位的影响程度尚未达到“控制的程度”，双方日常执行的会计政策存在差异的情形并不鲜见。 　　第二，会计期间差异影响的调整。如果被投单位会计年度的起止时间与投资企业不一致，就必须以投资企业的会计年度的起止时间对被投资单位的净利润数额加以相应的调整。由于我国法定的会计年度采用历年制，就国内范围而言，双方会计年度起止时间出现差异的情况不会发生。如果被投资单位注册地点在其他国家或地区，此项影响因素而导致的调整必将呈现常态化。 　　辨析投资收益计量规则的变迁(一) 　　第三，公允价值与账面减值差异影响的调整。xx年起，权益法适用范围发生重大调整后，由于其初始计量环节，“长期股权投资”的入账金额不再单纯依据投资企业所支付的初始投资成本来确定，而是通过比较投资企业所支付的初始投资成本与其所占被投单位净资产公允价的份额数的差额情况来确定，并且采取了差别化处理原则，即初始投资成本大于应享有的被投资单位净资产公允价值的份额时，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产公允价值的份额时，应调整长期股权投资的成本。与上述初始计量原则相对应，在后续计量环节计算投资收益时，则要求将被投资单位按其自身账面价值口径计算的净利润按照被投资单位设立时的公允价值口径进行调整。实际工作中，为了便于此项调整顺利实施，笔者建议应做好如下基础性工作：第一，做好备查登记。记录被投资单位设立时，其各项长期资产公允价值与账面价值的差额；第二，前项记录在案的长期资产在计算投资收益时仍然在被投资单位的账上。如果做好了上述两项基础性工作，按照被投资单位设立时各项长期资产公允价值的口径对其基于账面价口径所提交的净利润数额加以调整，也就“水到渠成”了。 　 　　三、“新准则”下投资收益计量的操作要领——“四项调整” 　　与xx版《企业会计准则第2号——长期股权投资》相比较，“新准则”除了继续坚持“老准则”所要求的三项调整外，又增加了“内部交易”影响的调整要求。 　　“新准则”第十三条规定：“投资方计算确认应享有或应分担被投单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。” 　　依照《企业会计准则第36号——关联方披露》的相关规定，联营企业、合营企业属投资方的关联方，如果彼此间发生了交易则属于关联交易。笔者认为，“新准则”之所以要求投资方在计算投资收益时将未实现的内部交易损益所产生的影响加以调整，其目的就在于“挤出”关联交易对投资方利润可能带来的“水分”，并借此提高投资方相关会计信息的质量。 　　早在xx年11月16日发布的《企业会计准则解释第1号》中对企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理做出了原则性规定。此后，xx版《企业会计准则讲解》第39页至41页对投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销处理做出了具体详尽的讲解。 　　辨析投资收益计量规则的变迁(二) 　　综合上述相关规定，提请实务操作中把握如下要领：第一，无论是投资方向联营企业、合营企业出售资产的顺流交易，还是投资方向联营企业、合营企业购买资产的逆流交易，投资方在计算投资收益时